存貨監(jiān)盤(pán)中的特殊情況處理

        存貨監(jiān)盤(pán)是審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤(pán)點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴�。通常情況下，存貨對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的反映強(qiáng)于其他資產(chǎn)項(xiàng)目。存貨的重大錯(cuò)報(bào)對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)、營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)、銷(xiāo)售成本、毛利以及凈利潤(rùn)都會(huì)產(chǎn)生直接的影響。存貨的重大錯(cuò)報(bào)對(duì)于其他某些項(xiàng)目，例如利潤(rùn)分配和所得稅，也具有間接影響。
        如果由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
        注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的替代審計(jì)程序主要包括：
        (一) 檢查進(jìn)貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；
        (二) 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷(xiāo)貨交易憑證；
        (三) 向顧客或供應(yīng)商函證。
        如果因不可預(yù)見(jiàn)的因素導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末存貨盤(pán)點(diǎn)已經(jīng)完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性，對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)抽查或提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P(pán)點(diǎn)，同時(shí)測(cè)試在該期間發(fā)生的存貨 交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 對(duì)被審計(jì)單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證。如果此類(lèi)存貨的金額占流動(dòng)資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。
        當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托未能對(duì)上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)，且該存貨對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響時(shí)，如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的 充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：
        (一) 查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿；
        (二) 審閱上期存貨盤(pán)點(diǎn)記錄及文件；
        (三) 抽查上期存貨交易記錄；
        (四) 運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。
        存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)果對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，形成有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)結(jié)論，并確定對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。如果無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)。如果通過(guò)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托，依照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)》第二十七條規(guī)定的審計(jì)程序，仍未能獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)。

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