十條納稅企業(yè)風險防范分析

        對于跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)而言，匯總納稅是匯總企業(yè)面臨的一個普遍難題。這一征收方式實際操作過程復雜，匯總方式多樣，不確定因素增多，企業(yè)也由此面臨更大的稅務風險。本文列舉十條匯總納稅過程中企業(yè)應當著重關注的問題，為企業(yè)在這一特定納稅方式下正確應對提供參考。
        風險一：分支機構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預繳所得稅，造成少繳稅款對其處罰
       《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》第八條明確，總機構(gòu)應將本期企業(yè)應納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報預繳。總機構(gòu)應將本期企業(yè)應納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機構(gòu)應分攤的比例，在各分支機構(gòu)之間進行分攤，并及時通知到各分支機構(gòu)；各分支機構(gòu)應在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分攤的所得稅額就地申報預繳。分支機構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務機關應按照《征收管理法》的有關規(guī)定對其處罰，并將處罰結(jié)果通知總機構(gòu)所在地主管稅務機關。
       風險二：未按規(guī)定報送分支機構(gòu)所得稅分配表，主管稅務機關予以處罰
       《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》第十二條要求，分支機構(gòu)未按規(guī)定報送經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，分支機構(gòu)所在地主管稅務機關應責成該分支機構(gòu)在申報期內(nèi)報送，同時提請總機構(gòu)所在地主管稅務機關督促總機構(gòu)按照規(guī)定提供上述分配表；分支機構(gòu)在申報期內(nèi)不提供的，由分支機構(gòu)所在地主管稅務機關對分支機構(gòu)按照《征收管理法》的有關規(guī)定予以處罰；屬于總機構(gòu)未向分支機構(gòu)提供分配表的，分支機構(gòu)所在地主管稅務機關還應提請總機構(gòu)所在地主管稅務機關對總機構(gòu)按照《征收管理法》的有關規(guī)定予以處罰。
       風險三：不能分開核算營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額的，不得計算分攤、繳納稅款
       《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》第十六條規(guī)定，總機構(gòu)設立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門，且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機構(gòu)，按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅；該部門與管理職能部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開核算的，該部門不得視同一個二級分支機構(gòu)，不得按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。
       風險四：歷史遺留稅務瑕疵，面臨稽查補稅、罰款、繳納滯納金
       通過瞞報數(shù)據(jù)、弄虛作假來逃避繳納稅款的企業(yè)，首先應對自己近年來的賬目進行一次全面清理，對存在的問題展開嚴格自查，必要的時候還應該聘請稅務中介機構(gòu)進行“健康體檢”，如果需要補繳稅款的，應及時補繳稅款，以免稅務機關在加大管理力度后，將“陳年舊賬”翻出。屆時，如果企業(yè)被查出曾經(jīng)偷逃稅款，不僅要補稅，還可能需要繳納滯納金和罰款。
       風險五：匯總納稅技術處理復雜，可能增加相關成本費用
       由于稅法和會計制度存在一定差異（新會計準則頒布實施后，差異愈加明顯），加之各地區(qū)稅務機關在理解及執(zhí)行政策尺度、口徑上可能存在一定的差異，匯總納稅企業(yè)在開展匯算清繳工作時會有一定難度。此外，匯總納稅在技術處理上比較復雜，需要輔之以先進的內(nèi)部監(jiān)控審核手段，對所有涉稅流程進行嚴格規(guī)范，對企業(yè)的實際納稅操作提出了更高的要求，有可能增加相關成本。匯總（合并）納稅在技術處理上比較復雜，需要輔之以先進的內(nèi)部監(jiān)控審核手段，建立嚴格的內(nèi)部控制制度，并對所有的涉稅流程都進行了嚴格的規(guī)范，在崗位設置、清繳手段、責任追究等方面都應有制度性的規(guī)定。
       風險六：稅收分配方式的特殊性質(zhì)，容易出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)稅收收入
       由于稅收分配方式的特殊性，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)存在諸多風險�，F(xiàn)行稅收分配體制實行匯總納稅企業(yè)當期應繳納的企業(yè)所得稅，50%在總機構(gòu)所在地申報繳納，剩余的50%在各分支機構(gòu)之間進行分配。這樣使總機構(gòu)的稅收分配比例過高，一些分支機構(gòu)所在地政府想辦法和總機構(gòu)爭奪稅收收入，要求企業(yè)以獨立納稅企業(yè)身份經(jīng)營，不允許以分支機構(gòu)身份經(jīng)營。同時，總機構(gòu)以各分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額為基礎，對其稅收收入進行分配，三因素的權(quán)重分別為0.35、0.35和0.30。這樣，總機構(gòu)控制稅收收入的權(quán)力過大，容易出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)稅收收入的風險。
       風險七：國稅地稅征管方式不一致，極易發(fā)生重復納稅問題
       當前，在國、地稅共管企業(yè)所得稅體制下，由于企業(yè)所得稅與其他稅種的共生關系，以及國、地稅戶籍數(shù)據(jù)沒有實時共享，缺乏相互協(xié)調(diào)和配合，稅源管理手段薄弱，導致企業(yè)所得稅征管出現(xiàn)風險。匯總納稅企業(yè)往往跨地區(qū)經(jīng)營，分支機構(gòu)分布廣泛。應當特別注意由于由于國、地稅兩部門對企業(yè)所得稅政策理解程度不一致、執(zhí)法力度不相同、人員素質(zhì)有差異、征管措施有區(qū)別等原因?qū)е碌募{稅重復。
       風險八：缺乏法定匯總依據(jù)，加大納稅申報難度
       跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅將原有“所得稅申報表逐級匯總”方式，改變?yōu)榭偣��?ldquo;全公司的會計數(shù)據(jù)匯總計算”。由于所得稅稅前扣除的管理、納稅調(diào)增調(diào)減事項處理的復雜性，總機構(gòu)無法僅憑全公司的會計數(shù)據(jù)匯總計算所得稅，有的總機構(gòu)在匯總會計數(shù)據(jù)的基礎上，向各分支機構(gòu)下發(fā)企業(yè)自行編制的納稅調(diào)整事項表格，用以匯總調(diào)整事項金額；有的總機構(gòu)匯總會計數(shù)據(jù)后統(tǒng)一進行納稅調(diào)整；更多的總機構(gòu)延續(xù)原來的辦法，依然要求各級分支機構(gòu)填報所得稅申報表再逐級匯總到總機構(gòu)。這不僅給匯總納稅企業(yè)總部的稅收管理帶來了前所未有的壓力，同時由于沒有法定的匯總依據(jù)，多樣性的匯總方式導致企業(yè)的納稅風險難以估量。現(xiàn)行匯總納稅方式，由于缺乏法定匯總依據(jù)，導致了一定的稅收風險。企業(yè)所得稅匯總納稅的主體是總機構(gòu)，但需要分支機構(gòu)的配合才能完成。在具體匯總方式上五花八門，不僅給匯總納稅企業(yè)總部的稅收管理帶來壓力，同時由于缺乏法定匯總依據(jù)，多樣性的匯總方式導致匯總納稅風險難以估量。
       風險九：施行預繳申報分攤稅款計算,分支機構(gòu)難以享受稅收優(yōu)惠
       目前企業(yè)計算分支機構(gòu)分攤稅款的方法主要依照國稅函[2009]221號文件進行計算，現(xiàn)行的計算方法主要在總分機構(gòu)之間進行了兩次分攤計算：總機構(gòu)和分支機構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構(gòu)統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，然后按照國稅發(fā)[2008]28號第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計算劃分不同稅率地區(qū)機構(gòu)的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算出企業(yè)的應納所得稅額。然后再按照國稅發(fā)[2008]28號第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，向總機構(gòu)和分支機構(gòu)分攤就地預繳的企業(yè)所得稅款。
       該辦法主要是為解決總分支機構(gòu)適用不同稅率時企業(yè)所得稅款計算和繳納問題，但在進行第一次分攤時，將應納稅所得額的50%分攤給總機構(gòu)依據(jù)總機構(gòu)的稅率計算出稅款的處理，會使分支機構(gòu)不能完全到享受低稅率的優(yōu)惠政策（總機構(gòu)所在地一般都在城市發(fā)達地區(qū)，享受25%的稅率），在西部和沿海地區(qū)分支機構(gòu)較多的企業(yè)集團受此政策的影響較大。例如中國電信股份有限公司由于該計算方法的變化，導致2009年分支機構(gòu)未享受低稅率優(yōu)惠而多繳納約2億元的稅款。這樣將導致國家為鼓勵西部地區(qū)和沿海地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展而出臺的西部大開發(fā)地區(qū)稅收優(yōu)惠政策、沿海地區(qū)優(yōu)惠政策不能充分發(fā)揮其效能。
       風險十：股權(quán)比例發(fā)生變化，當年不得享受合并納稅待遇
       對成員企業(yè)的條件限制過嚴。只有母公司對其資產(chǎn)控股比例達到100%的子公司才能參加合并納稅，而且一旦股權(quán)比例發(fā)生變化，在發(fā)生變化的當年就要退出合并納稅，這種嚴格的限定不利于合并納稅政策的執(zhí)行。隨著我國企業(yè)改革的深入，股份制已經(jīng)成為發(fā)展趨勢，新成立的企業(yè)多采用股份制形式。此外，許多原來母公司100%控股的企業(yè)也改組為股份制企業(yè)，符合合并納稅條件的企業(yè)越來越少，這使合并納稅政策對于企業(yè)集團而言失去了應有的意義。

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