中國(guó)審計(jì)監(jiān)督大反思：提高質(zhì)量，規(guī)范制度

        審計(jì)監(jiān)督是保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、協(xié)調(diào)發(fā)展的必要手段，也是不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要保證。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化程度的提高，審計(jì)監(jiān)督無(wú)論是方式還是內(nèi)容都面臨著一個(gè)與國(guó)際規(guī)則接軌的問題。為此，對(duì)我國(guó)過去已試行尤其是一些已被過去實(shí)踐證明行之有效的審計(jì)監(jiān)督辦法，有必要進(jìn)行認(rèn)真的反思。
        (一)審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量不高
        近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨多元化，獲取資金的渠道不斷拓寬，部分資金活動(dòng)呈現(xiàn)出無(wú)序狀態(tài)。
        加之經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域法制建設(shè)的滯后和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的弱化，從而引發(fā)一系列復(fù)雜經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和很不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為，違紀(jì)現(xiàn)象逐年增多，經(jīng)濟(jì)犯罪方式多種多樣，偷稅漏稅現(xiàn)象屢見不鮮。這些現(xiàn)象的大量存在，與審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量不高直接相關(guān)。而造成審計(jì)監(jiān)督低下的原因又是多方面的:一是審計(jì)目標(biāo)的定位不恰當(dāng)，審計(jì)工作程序不甚規(guī)范；二是審計(jì)人員素質(zhì)及審計(jì)技術(shù)方法的局限性；三是社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不科學(xué)、不完善，不能真正擔(dān)負(fù)起“經(jīng)濟(jì)警察”的職責(zé)；四是政府在審計(jì)監(jiān)督上缺乏責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，對(duì)實(shí)施監(jiān)督的主體應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任既不夠具體也缺乏操作性。如《審計(jì)法》第49條雖然對(duì)“審計(jì)人員濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守的”行為，明確了要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。但對(duì)監(jiān)督不作為或監(jiān)督效力低下應(yīng)承擔(dān)什么責(zé)任并沒有涉及，這種對(duì)有責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)行為實(shí)行無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督，監(jiān)督就很難真正到位，其監(jiān)督功能也大大弱化。
        (二)將融為一體的審計(jì)監(jiān)督和審計(jì)服務(wù)割裂開來(lái)
        我國(guó)審計(jì)界一直將審計(jì)監(jiān)督和審計(jì)服務(wù)看作是矛盾的。事實(shí)上，審計(jì)監(jiān)督的過程就是審計(jì)服務(wù)的過程，是同一內(nèi)涵的兩種表現(xiàn)方式而已。由于長(zhǎng)期以來(lái)將審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)服務(wù)割裂開來(lái)，從而使我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)人為地處于兩難境地。似乎進(jìn)行了審計(jì)監(jiān)督就要影響審計(jì)服務(wù)，于是出現(xiàn)了協(xié)調(diào)審計(jì)監(jiān)督和審計(jì)服務(wù)關(guān)系的問題。在審計(jì)監(jiān)督過程中需要處理的是監(jiān)督主體和監(jiān)督客體的關(guān)系。審計(jì)監(jiān)督主體執(zhí)行的是社會(huì)功能，追求的是宏觀經(jīng)濟(jì)效益的最大化和社會(huì)效益的最大化，而審計(jì)監(jiān)督客體更多追求自身利益的最大化。當(dāng)監(jiān)督主體的行為不利于監(jiān)督客體追求自身利益最大化時(shí)，兩者必然會(huì)發(fā)生矛盾。例如、因?yàn)閷徲?jì)監(jiān)督而使政府職能部門及行業(yè)主管部門領(lǐng)導(dǎo)失去晉升的機(jī)會(huì)，或者因?yàn)閷徲?jì)監(jiān)督使政府職能部門及行業(yè)主管部門喪失預(yù)期利益或既得利益時(shí)，政府和主管部門及其領(lǐng)導(dǎo)必然會(huì)極力干預(yù)審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。事實(shí)上，我國(guó)《審計(jì)法》對(duì)審計(jì)監(jiān)督主體和客體的關(guān)系已有明文規(guī)定，并對(duì)審計(jì)監(jiān)督客體的違法行為制定了相應(yīng)處罰規(guī)定。因此，只要加大審計(jì)執(zhí)法力度就可以理順兩者的關(guān)系。
        (三)部分虛擬的審計(jì)監(jiān)督權(quán)削弱了審計(jì)監(jiān)督的社會(huì)影響力和威懾力
        我國(guó)《審計(jì)法》第16條明文規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)本級(jí)各部門的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，以及預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。然而，在審計(jì)監(jiān)督過程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員時(shí)常處于被動(dòng)地位。從實(shí)際運(yùn)行來(lái)看，我國(guó)國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的主體和執(zhí)法的主體均為審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，而在審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員受制于政府領(lǐng)導(dǎo)的情況下，當(dāng)其監(jiān)督的對(duì)象為各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)及政府主管部門時(shí)，必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督權(quán)的弱化。如我國(guó)財(cái)政審計(jì)“同級(jí)審”中面臨困境就是監(jiān)督權(quán)弱化的集中體現(xiàn)。由此可見，目前我國(guó)審計(jì)監(jiān)督權(quán)存在一種虛擬的監(jiān)督權(quán)。盡管其他監(jiān)督如紀(jì)檢監(jiān)督、司法監(jiān)督也存在監(jiān)督逃避現(xiàn)象，但是，較之于審計(jì)監(jiān)督，他們由于對(duì)被監(jiān)督者具有直接的制裁權(quán)，這無(wú)疑有利于監(jiān)督效果的提高。

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