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中國審計監(jiān)督大反思：提高質量，規(guī)范制度

時間: 2014-09-05 整理: www.oxytycy.cn 編輯：香港公司年審來源：互聯(lián)網點擊: 次

審計監(jiān)督是保證國民經濟持續(xù)、健康、協(xié)調發(fā)展的必要手段，也是不斷提高會計信息質量的必要保證。隨著我國經濟國際化程度的提高，審計監(jiān)督無論是方式還是內容都面臨著一個與國際規(guī)則接軌的問題。為此，對我國過去已試行尤其是一些已被過去實踐證明行之有效的審計監(jiān)督辦法，有必要進行認真的反思。
(一)審計監(jiān)督質量不高
近年來，隨著我國經濟體制改革的不斷深化，企事業(yè)單位經濟活動日趨多元化，獲取資金的渠道不斷拓寬，部分資金活動呈現(xiàn)出無序狀態(tài)。
加之經濟領域法制建設的滯后和經濟監(jiān)督的弱化，從而引發(fā)一系列復雜經濟現(xiàn)象和很不規(guī)范的經濟行為，違紀現(xiàn)象逐年增多，經濟犯罪方式多種多樣，偷稅漏稅現(xiàn)象屢見不鮮。這些現(xiàn)象的大量存在，與審計監(jiān)督質量不高直接相關。而造成審計監(jiān)督低下的原因又是多方面的:一是審計目標的定位不恰當，審計工作程序不甚規(guī)范；二是審計人員素質及審計技術方法的局限性；三是社會中介機構審計監(jiān)督機制不科學、不完善，不能真正擔負起“經濟警察”的職責；四是政府在審計監(jiān)督上缺乏責任風險機制，對實施監(jiān)督的主體應承擔的法律責任既不夠具體也缺乏操作性。如《審計法》第49條雖然對“審計人員濫用職權、徇私舞弊、玩忽職守的”行為，明確了要承擔相應的法律責任。但對監(jiān)督不作為或監(jiān)督效力低下應承擔什么責任并沒有涉及，這種對有責任風險的審計行為實行無風險的監(jiān)督，監(jiān)督就很難真正到位，其監(jiān)督功能也大大弱化。
(二)將融為一體的審計監(jiān)督和審計服務割裂開來
我國審計界一直將審計監(jiān)督和審計服務看作是矛盾的。事實上，審計監(jiān)督的過程就是審計服務的過程，是同一內涵的兩種表現(xiàn)方式而已。由于長期以來將審計監(jiān)督與審計服務割裂開來，從而使我國的審計監(jiān)督活動人為地處于兩難境地。似乎進行了審計監(jiān)督就要影響審計服務，于是出現(xiàn)了協(xié)調審計監(jiān)督和審計服務關系的問題。在審計監(jiān)督過程中需要處理的是監(jiān)督主體和監(jiān)督客體的關系。審計監(jiān)督主體執(zhí)行的是社會功能，追求的是宏觀經濟效益的最大化和社會效益的最大化，而審計監(jiān)督客體更多追求自身利益的最大化。當監(jiān)督主體的行為不利于監(jiān)督客體追求自身利益最大化時，兩者必然會發(fā)生矛盾。例如、因為審計監(jiān)督而使政府職能部門及行業(yè)主管部門領導失去晉升的機會，或者因為審計監(jiān)督使政府職能部門及行業(yè)主管部門喪失預期利益或既得利益時，政府和主管部門及其領導必然會極力干預審計監(jiān)督活動。事實上，我國《審計法》對審計監(jiān)督主體和客體的關系已有明文規(guī)定，并對審計監(jiān)督客體的違法行為制定了相應處罰規(guī)定。因此，只要加大審計執(zhí)法力度就可以理順兩者的關系。
(三)部分虛擬的審計監(jiān)督權削弱了審計監(jiān)督的社會影響力和威懾力
我國《審計法》第16條明文規(guī)定，審計機關有權對本級各部門的預算執(zhí)行情況和決算，以及預算外資金的管理和使用情況進行審計監(jiān)督。然而，在審計監(jiān)督過程中，審計機構和審計人員時常處于被動地位。從實際運行來看，我國國家審計監(jiān)督的主體和執(zhí)法的主體均為審計機構和審計人員，而在審計機構和審計人員受制于政府領導的情況下，當其監(jiān)督的對象為各級黨政領導及政府主管部門時，必然會導致審計監(jiān)督權的弱化。如我國財政審計“同級審”中面臨困境就是監(jiān)督權弱化的集中體現(xiàn)。由此可見，目前我國審計監(jiān)督權存在一種虛擬的監(jiān)督權。盡管其他監(jiān)督如紀檢監(jiān)督、司法監(jiān)督也存在監(jiān)督逃避現(xiàn)象，但是，較之于審計監(jiān)督，他們由于對被監(jiān)督者具有直接的制裁權，這無疑有利于監(jiān)督效果的提高。

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