企業(yè)目標(biāo)成本分解的方法

       實(shí)行目標(biāo)成本管理是現(xiàn)代企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益必須采取的措施之一，目標(biāo)成本管理的核心在于目標(biāo)成本的制定和目標(biāo)成本的分解。理論界對于目標(biāo)成本的制定闡述較多，而且觀點(diǎn)基本一致，但對于目標(biāo)成本的分解卻很少涉及，即使有也是概述，并沒有深入的研究。筆者認(rèn)為實(shí)行目標(biāo)成本管理，制定目標(biāo)成本固然重要，但如果目標(biāo)成本的分解不合理，也會影響目標(biāo)成本管理的實(shí)施效果。因此本文結(jié)合實(shí)際，對于目標(biāo)成本的分解提出個(gè)人觀點(diǎn)。
       目標(biāo)成本的分解是指將企業(yè)總體的目標(biāo)成本值進(jìn)行分解，將其落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門的過程，目的在于明確責(zé)任，確定未來各單位、各部門的奮斗目標(biāo)。分解目標(biāo)成本時(shí)應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行。通�？梢韵葘⒖傮w目標(biāo)成本分解到各種產(chǎn)品，然后再將各產(chǎn)品的目標(biāo)成本分解到各車間或工序。
       企業(yè)總體目標(biāo)成本的分解
       如果某企業(yè)屬于多品種生產(chǎn)企業(yè)，在這種情況下，應(yīng)先將企業(yè)總體目標(biāo)成本分解為各產(chǎn)品的目標(biāo)成本，分解方法有以下兩種：
       1.與基期盈利水平非直接掛鉤分解法
       此法在確定每種產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤率的基礎(chǔ)上，倒推每種產(chǎn)品的目標(biāo)成本，最終將各產(chǎn)品目標(biāo)成本的合計(jì)值與企業(yè)總體目標(biāo)成本進(jìn)行比較并綜合平衡，進(jìn)而確定每種產(chǎn)品的目標(biāo)成本。顯然，照此分解的目標(biāo)成本并未與基期的盈利水平掛鉤，這種方法從每種產(chǎn)品的自身盈利狀況出發(fā)，直接與企業(yè)總體目標(biāo)成本進(jìn)行比較，無論是企業(yè)的總體目標(biāo)成本還是各產(chǎn)品的目標(biāo)成本均可采用“倒扣法”予以確定，計(jì)算公式如下：
       企業(yè)總體目標(biāo)成本或每種產(chǎn)品的目標(biāo)成本=預(yù)計(jì)銷售收入－應(yīng)繳稅金－目標(biāo)利潤
       其中：目標(biāo)利潤=預(yù)計(jì)銷售收入×目標(biāo)銷售利潤率
       需要指出的是，這里的目標(biāo)銷售利潤率實(shí)務(wù)中常常按產(chǎn)品銷售利潤率計(jì)算；另外，實(shí)務(wù)中各產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤率可能高于或低于企業(yè)總體的目標(biāo)銷售利潤率，但只要以此推算的各產(chǎn)品的目標(biāo)成本合計(jì)值等于或低于按總體推算的目標(biāo)成本即可。否則，各產(chǎn)品就需要反復(fù)綜合平衡，直到具有實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)成本的可能為止。還需要注意的是，目標(biāo)利潤的確定方法很多，既可以以目標(biāo)銷售利潤率確定，也可以利用目標(biāo)資產(chǎn)利潤率或目標(biāo)成本利潤率等確定。
       2.與基期盈利水平直接掛鉤分解法
       實(shí)踐中，企業(yè)常常與基期的銷售利潤率或資金利潤率直接掛鉤來確定計(jì)劃期的目標(biāo)盈利水平，以此確定的目標(biāo)成本較上一種方法更具有普遍適用性。此法在調(diào)整基期盈利水平的基礎(chǔ)上，先確定企業(yè)計(jì)劃期總體的目標(biāo)銷售利潤率，然后將其分解到各產(chǎn)品，進(jìn)而利用“倒扣法”確定企業(yè)總體的目標(biāo)成本以及各產(chǎn)品的目標(biāo)成本。它的理論依據(jù)是，目標(biāo)利潤決定目標(biāo)成本，只要各產(chǎn)品加權(quán)平均的銷售利潤率大于或等于計(jì)劃期企業(yè)總體的目標(biāo)銷售利潤率，就可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)成本規(guī)劃。實(shí)際應(yīng)用中，根據(jù)各產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤率是否隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化，具體又可分為以下兩種情況：
       各產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤率隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化
       如果企業(yè)要求各產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤率隨企業(yè)總體的目標(biāo)銷售利潤率同比例增減變化，在這種情況下的具體計(jì)算步驟如下：
       ①按計(jì)劃期的銷售比重調(diào)整基期銷售利潤率，公式為：
       按計(jì)劃比重確定的基期加權(quán)平均銷售利潤率=Σ某產(chǎn)品基期銷售利潤率×該產(chǎn)品計(jì)劃期的銷售比重
       ②根據(jù)總體規(guī)劃確定企業(yè)計(jì)劃期總體的目標(biāo)銷售利潤率以及計(jì)劃期的利潤預(yù)計(jì)完成百分比，計(jì)算公式分別為：
       計(jì)劃期目標(biāo)銷售利潤率=按計(jì)劃比重確定的基期加權(quán)平均銷售利潤率＋計(jì)劃期銷售利潤率的預(yù)計(jì)增長百分比
       計(jì)劃期目標(biāo)利潤預(yù)計(jì)完成百分比=計(jì)劃期目標(biāo)銷售利潤率／按計(jì)劃銷售比重確定的基期加權(quán)平均銷售利潤率
       ③確定各種產(chǎn)品的目標(biāo)銷售利潤率，計(jì)算公式為：
       某產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤率=該產(chǎn)品的基期銷售利潤率×計(jì)劃期目標(biāo)利潤預(yù)計(jì)完成百分比
       ④利用“倒扣法”即可確定企業(yè)總體的目標(biāo)成本以及各產(chǎn)品的目標(biāo)成本。

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