時間: 2017-04-28 整理: www.oxytycy.cn 編輯：香港公司年審 來源：互聯(lián)網(wǎng) 點擊: 次

在營改增試點運行過程中,各方陸續(xù)反映了一些政策執(zhí)行中出現(xiàn)的操作問題有待統(tǒng)一和明確。為此,稅務(wù)總局制定了《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號),明確了十個方面的問題:
 

一是納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù),明確不屬于混合銷售,應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額,分別適用不同的稅率或者征收率。

 
二是明確了建筑企業(yè)簽訂建筑合同后以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式,授權(quán)其集團內(nèi)其他單位提供建筑服務(wù)的,在業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流“三流”不完全一致的情況下,如何計算繳納增值稅并開具發(fā)票。

 
三是明確了納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)的,不實行《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》中異地預(yù)征的征管模式。

 
四是明確甲方無論是自行采購電梯交給電梯企業(yè)(一般納稅人,下同)安裝,還是從電梯企業(yè)采購電梯并由其安裝,電梯企業(yè)提供的安裝服務(wù)均可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。同時,對電梯進行日常清潔、潤滑等保養(yǎng)服務(wù),應(yīng)按現(xiàn)代服務(wù)適用6%的稅率計稅。

 
五是統(tǒng)一政策口徑,明確了納稅人提供的植物養(yǎng)護服務(wù),按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。
 

六是明確了銀行卡跨機構(gòu)資金清算業(yè)務(wù)中各涉稅主體如何計算繳納增值稅以及發(fā)票開具等問題。

以典型的POS機刷卡消費為例(注:相關(guān)費用金額均為假設(shè)),消費者(持卡人)在商場用銀行卡刷卡1000元購買了一臺咖啡機,要實現(xiàn)貨款從消費者的銀行卡賬戶劃轉(zhuǎn)至商戶賬戶,商戶需要與收單機構(gòu)(在商戶安裝刷卡終端設(shè)備的單位)簽訂服務(wù)協(xié)議,并向其支付服務(wù)費。除收單機構(gòu)外,此過程中還需要清算機構(gòu)(中國銀聯(lián))和發(fā)卡機構(gòu)(消費者所持銀行卡的開卡行)提供相關(guān)服務(wù)并同時收取服務(wù)費。涉及的資金流為:(1)刷卡后,消費者所持銀行卡的發(fā)卡機構(gòu)從其卡賬戶中扣除咖啡機全款1000元;(2)發(fā)卡機構(gòu)就這筆業(yè)務(wù)收取發(fā)卡行服務(wù)費6元,并需向清算機構(gòu)支付網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費1元,因此,發(fā)卡機構(gòu)扣除自己實際獲得的5元(6-1=5)后,將貨款余額995元(1000-5=995)轉(zhuǎn)入清算機構(gòu);(3)清算機構(gòu)扣減自己應(yīng)分別向收單機構(gòu)和發(fā)卡機構(gòu)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(各1元)后,將剩余款項993元(995-1-1=993)轉(zhuǎn)入收單機構(gòu);(4)收單機構(gòu)扣減自己實際獲得的收單服務(wù)費3元,將剩余款項轉(zhuǎn)入商戶;(5)最終,商戶獲得咖啡機銷售款,并支付了10元手續(xù)費,最終收到990元。

在上述業(yè)務(wù)中,發(fā)卡機構(gòu)應(yīng)以6元為銷售額,并向清算機構(gòu)開具6元增值稅發(fā)票,同時,可向清算機構(gòu)索取1元增值稅發(fā)票用于進項稅抵扣;清算機構(gòu)應(yīng)以8元為銷售額,并向發(fā)卡機構(gòu)開具1元增值稅發(fā)票,向收單機構(gòu)開具7元增值稅發(fā)票,同時,可向發(fā)卡機構(gòu)索取6元增值稅發(fā)票用于進項稅抵扣;收單機構(gòu)應(yīng)向商戶開具10元增值稅發(fā)票,并可向清算機構(gòu)索取7元增值稅發(fā)票用于進項稅抵扣。

 
七是為回應(yīng)納稅人訴求,明確在符合規(guī)定的前提下,將納稅人補開增值稅發(fā)票的時間延長至2017年12月31日。納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù),需要補開發(fā)票的,可于2017年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票(稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。需要補開發(fā)票的情形主要有:
 

  (一)已申報營業(yè)稅,未開具發(fā)票的;

  (二)已申報營業(yè)稅,已開具發(fā)票,發(fā)生銷售退回或折讓、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形,需要開具紅字發(fā)票或重新開具發(fā)票的;

  (三)已補繳營業(yè)稅稅款,未開具發(fā)票的。

 
八是進一步優(yōu)化納稅服務(wù),縮短辦理增值稅專用發(fā)票最高開票限額的審批時限。實行實名辦稅的地區(qū),已由稅務(wù)機關(guān)現(xiàn)場采集法定代表人(業(yè)主、負(fù)責(zé)人)實名信息的納稅人,申請增值稅專用發(fā)票最高開票限額不超過十萬元的,主管國稅機關(guān)由受理申請之日起20個工作日內(nèi)辦結(jié)提速至2個工作日內(nèi)辦結(jié),有條件的主管國稅機關(guān)即時辦結(jié)。

 
九是將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍。

 
十是將現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)進口增值稅專用繳款書的認(rèn)證、確認(rèn)或申請稽核比對的時限由180日放寬至360日。