時(shí)間: 2017-04-28 整理: www.oxytycy.cn 編輯：香港公司年審 來(lái)源：互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊: 次

在營(yíng)改增試點(diǎn)運(yùn)行過(guò)程中,各方陸續(xù)反映了一些政策執(zhí)行中出現(xiàn)的操作問(wèn)題有待統(tǒng)一和明確。為此,稅務(wù)總局制定了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)),明確了十個(gè)方面的問(wèn)題:
 

一是納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù),明確不屬于混合銷售,應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額,分別適用不同的稅率或者征收率。

 
二是明確了建筑企業(yè)簽訂建筑合同后以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式,授權(quán)其集團(tuán)內(nèi)其他單位提供建筑服務(wù)的,在業(yè)務(wù)流、資金流、發(fā)票流“三流”不完全一致的情況下,如何計(jì)算繳納增值稅并開(kāi)具發(fā)票。

 
三是明確了納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)的,不實(shí)行《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》中異地預(yù)征的征管模式。

 
四是明確甲方無(wú)論是自行采購(gòu)電梯交給電梯企業(yè)(一般納稅人,下同)安裝,還是從電梯企業(yè)采購(gòu)電梯并由其安裝,電梯企業(yè)提供的安裝服務(wù)均可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。同時(shí),對(duì)電梯進(jìn)行日常清潔、潤(rùn)滑等保養(yǎng)服務(wù),應(yīng)按現(xiàn)代服務(wù)適用6%的稅率計(jì)稅。

 
五是統(tǒng)一政策口徑,明確了納稅人提供的植物養(yǎng)護(hù)服務(wù),按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。
 

六是明確了銀行卡跨機(jī)構(gòu)資金清算業(yè)務(wù)中各涉稅主體如何計(jì)算繳納增值稅以及發(fā)票開(kāi)具等問(wèn)題。

以典型的POS機(jī)刷卡消費(fèi)為例(注:相關(guān)費(fèi)用金額均為假設(shè)),消費(fèi)者(持卡人)在商場(chǎng)用銀行卡刷卡1000元購(gòu)買了一臺(tái)咖啡機(jī),要實(shí)現(xiàn)貨款從消費(fèi)者的銀行卡賬戶劃轉(zhuǎn)至商戶賬戶,商戶需要與收單機(jī)構(gòu)(在商戶安裝刷卡終端設(shè)備的單位)簽訂服務(wù)協(xié)議,并向其支付服務(wù)費(fèi)。除收單機(jī)構(gòu)外,此過(guò)程中還需要清算機(jī)構(gòu)(中國(guó)銀聯(lián))和發(fā)卡機(jī)構(gòu)(消費(fèi)者所持銀行卡的開(kāi)卡行)提供相關(guān)服務(wù)并同時(shí)收取服務(wù)費(fèi)。涉及的資金流為:(1)刷卡后,消費(fèi)者所持銀行卡的發(fā)卡機(jī)構(gòu)從其卡賬戶中扣除咖啡機(jī)全款1000元;(2)發(fā)卡機(jī)構(gòu)就這筆業(yè)務(wù)收取發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)6元,并需向清算機(jī)構(gòu)支付網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)1元,因此,發(fā)卡機(jī)構(gòu)扣除自己實(shí)際獲得的5元(6-1=5)后,將貨款余額995元(1000-5=995)轉(zhuǎn)入清算機(jī)構(gòu);(3)清算機(jī)構(gòu)扣減自己應(yīng)分別向收單機(jī)構(gòu)和發(fā)卡機(jī)構(gòu)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)(各1元)后,將剩余款項(xiàng)993元(995-1-1=993)轉(zhuǎn)入收單機(jī)構(gòu);(4)收單機(jī)構(gòu)扣減自己實(shí)際獲得的收單服務(wù)費(fèi)3元,將剩余款項(xiàng)轉(zhuǎn)入商戶;(5)最終,商戶獲得咖啡機(jī)銷售款,并支付了10元手續(xù)費(fèi),最終收到990元。

在上述業(yè)務(wù)中,發(fā)卡機(jī)構(gòu)應(yīng)以6元為銷售額,并向清算機(jī)構(gòu)開(kāi)具6元增值稅發(fā)票,同時(shí),可向清算機(jī)構(gòu)索取1元增值稅發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣;清算機(jī)構(gòu)應(yīng)以8元為銷售額,并向發(fā)卡機(jī)構(gòu)開(kāi)具1元增值稅發(fā)票,向收單機(jī)構(gòu)開(kāi)具7元增值稅發(fā)票,同時(shí),可向發(fā)卡機(jī)構(gòu)索取6元增值稅發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣;收單機(jī)構(gòu)應(yīng)向商戶開(kāi)具10元增值稅發(fā)票,并可向清算機(jī)構(gòu)索取7元增值稅發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

 
七是為回應(yīng)納稅人訴求,明確在符合規(guī)定的前提下,將納稅人補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的時(shí)間延長(zhǎng)至2017年12月31日。納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù),需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的,可于2017年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票(稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的情形主要有:
 

  (一)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅,未開(kāi)具發(fā)票的;

  (二)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅,已開(kāi)具發(fā)票,發(fā)生銷售退回或折讓、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形,需要開(kāi)具紅字發(fā)票或重新開(kāi)具發(fā)票的;

  (三)已補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅稅款,未開(kāi)具發(fā)票的。

 
八是進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù),縮短辦理增值稅專用發(fā)票最高開(kāi)票限額的審批時(shí)限。實(shí)行實(shí)名辦稅的地區(qū),已由稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)場(chǎng)采集法定代表人(業(yè)主、負(fù)責(zé)人)實(shí)名信息的納稅人,申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票最高開(kāi)票限額不超過(guò)十萬(wàn)元的,主管國(guó)稅機(jī)關(guān)由受理申請(qǐng)之日起20個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)提速至2個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié),有條件的主管國(guó)稅機(jī)關(guān)即時(shí)辦結(jié)。

 
九是將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍。

 
十是將現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)的認(rèn)證、確認(rèn)或申請(qǐng)稽核比對(duì)的時(shí)限由180日放寬至360日。