預(yù)提費(fèi)用稅前扣除的政策解析

　　“企業(yè)據(jù)實(shí)計(jì)提的銀行貸款利息會(huì)計(jì)上計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用和應(yīng)付利息”，屬于確定的費(fèi)用和負(fù)債，但如果僅會(huì)計(jì)上預(yù)提卻未實(shí)際支付和取得合法扣除憑證，雖有個(gè)別地區(qū)規(guī)定可以扣除，實(shí)務(wù)中是否都能實(shí)現(xiàn)稅前扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行中是有爭(zhēng)議的。
　　目前，企業(yè)所得稅政策對(duì)一些預(yù)提成本費(fèi)用稅前扣除作出了具體規(guī)定，如預(yù)提未發(fā)放的工資、預(yù)提未實(shí)際使用或上繳的職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)不允許稅前扣除。而對(duì)其他預(yù)提成本費(fèi)用能否扣除、如何扣除，并未明確規(guī)定，納稅人莫衷一是，往往成為匯算清繳的“老大難”。
　　預(yù)提費(fèi)用稅前扣除應(yīng)符合稅法規(guī)定的真實(shí)、合法、相關(guān)、合理、確定性和權(quán)責(zé)發(fā)生制等原則。也就是說(shuō)，預(yù)提費(fèi)用確實(shí)已實(shí)際發(fā)生（證據(jù)、發(fā)票），與企業(yè)取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)，符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，費(fèi)用能可靠計(jì)量，在發(fā)生的所屬期稅前扣除。
　　同時(shí)，還要注意《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2012〕15號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。
　　依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的在年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前未取得相關(guān)成本、費(fèi)用合法有效憑證的，應(yīng)作納稅調(diào)增處理，待取得有效憑證時(shí)，應(yīng)在該項(xiàng)成本、費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的年度追補(bǔ)確認(rèn)，可作納稅調(diào)減處理。但不包括當(dāng)年未實(shí)際發(fā)生而在次年取得發(fā)票的預(yù)提費(fèi)用。

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