公司內(nèi)部審計(jì)

      若要將內(nèi)部審計(jì)與公司的價(jià)值相聯(lián)系，需要弄清公司為什么需要內(nèi)部審計(jì)，市場和社會(huì)為什么需要內(nèi)部審計(jì)？我們知道公司制企業(yè)都在董事會(huì)中設(shè)有審計(jì)委員會(huì)或者其他形式的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)主要負(fù)責(zé)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露、完善公司治理和內(nèi)部控制過程的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生，與公司治理一樣，都源于兩權(quán)分離所導(dǎo)致的委托—代理問題及控制。

　　股東是委托人，公司的經(jīng)理作為代理人接受股東的委托，代理他們經(jīng)營企業(yè)。代理經(jīng)營的結(jié)果將會(huì)不可避免地產(chǎn)生代理人成本。主要是由于兩方面的原因，一是代理人偏離企業(yè)價(jià)值最大化的決策；二是委托人需要花費(fèi)成本去監(jiān)督和影響代理人的行動(dòng)。如果所有者和經(jīng)營權(quán)就是公司經(jīng)理，那么代理成本將不存在。但是由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離是現(xiàn)代公司的必然趨勢，所以代理成本是不可避免的。具體到財(cái)務(wù)信息方面其代理成本如下：

　　現(xiàn)代企業(yè)尤其是大型企業(yè)，是凝結(jié)了成千上萬投資者和借貸者的資金而成的。但在實(shí)際的公司運(yùn)營中，投資者囿于專業(yè)知識(shí)、時(shí)間、精力等因素，不可能自己去經(jīng)營企業(yè)，所以在企業(yè)的經(jīng)營管理大都由非投資者的專業(yè)人士擔(dān)任。由于公司的真正擁有人是投資者，管理者一定要向投資者提供定期財(cái)務(wù)報(bào)告。同時(shí)除了投資者外，還有許多需要公司財(cái)務(wù)報(bào)告的機(jī)構(gòu)部門和個(gè)人，如金融部門、財(cái)政稅務(wù)部門、供應(yīng)商、投資顧問、財(cái)務(wù)分析家、有意投資者等。如果要將企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息有效地傳遞給上述財(cái)務(wù)報(bào)告需要者，需要兩個(gè)前提條件：一是企業(yè)所提交的財(cái)務(wù)報(bào)告一定要全面、準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠；二是財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者一定要相信財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，否則是不能使用的，第一個(gè)條件，企業(yè)可自己操作完成，第二個(gè)條件則很難，主要原因是：

　　1.遠(yuǎn)距離，財(cái)務(wù)報(bào)告的應(yīng)用者和公司的地理距離通常很遙遠(yuǎn)，尤其是全國性公司和跨國公司是在一國范圍或在世界范圍內(nèi)進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資布局十分廣泛，地理空間距離更加突出，如一位在北京的投資者不可能直接評價(jià)一家在香港的公司資料。即使財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者與公司在同一地方，也會(huì)因?yàn)槠渌�原因而阻止使用者的直接評價(jià)。因?yàn)橹贫瓤赡芙�止使用者直接查閱公司�?cái)務(wù)資料。即使是制度允許使用者直接查閱公司財(cái)務(wù)資料，但所需的費(fèi)用可能很高昂，在實(shí)際中幾乎不可能。

　　2.財(cái)務(wù)報(bào)告的編制者與使用者存在利益沖突，現(xiàn)代企業(yè)不但存在兩權(quán)分離的委托代理關(guān)系，經(jīng)營業(yè)務(wù)也日趨多樣化，管理層不但有舞弊的動(dòng)機(jī)，也存在良好的“生存土壤”。財(cái)務(wù)報(bào)告編制者和使用者之間的沖突，一般情形下，為著經(jīng)理自身的利益，公司管理者在編制報(bào)告時(shí)往往傾向于將經(jīng)營業(yè)績夸大，而盡量避免提及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營過失。同樣也是利益所推動(dòng)，管理者針對不同的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者可能提供不同的財(cái)務(wù)資料，如對投資者或上級(jí)部門，傾向?qū)⒐�司收入夸大；對�?cái)政稅務(wù)部門，在報(bào)稅時(shí)，會(huì)將課稅收益降低；對資金借貸者，將資產(chǎn)做大，以實(shí)力雄厚出現(xiàn)；當(dāng)遇到勞資糾紛時(shí)，可能會(huì)夸大工資的發(fā)放數(shù)額等等。如果財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者覺察到到這些利益沖突，自然會(huì)對公司的財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生懷疑。

　　3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理十分紛繁復(fù)雜，一般財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者難以讀懂，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，現(xiàn)代股份制公司變成一系列復(fù)雜合約的聯(lián)結(jié)，其龐大的規(guī)模、復(fù)雜的治理結(jié)構(gòu)、多樣化的業(yè)務(wù)使其相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)變得復(fù)雜難懂。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理變得紛繁復(fù)雜，即使是財(cái)務(wù)報(bào)告使用者能夠親自到公司審查財(cái)務(wù)資料，也不可能有足夠的專業(yè)知識(shí)去了解公司的財(cái)務(wù)狀況。

　　4.后果，如果各個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者不加分析地盲目的使用管理者提供的報(bào)告資料，而財(cái)務(wù)資料并不具備真實(shí)準(zhǔn)確的條件，使用者據(jù)此作出的投資決策將帶來不確定性，輕則投資無效，重則會(huì)導(dǎo)致重大損失的后果。財(cái)務(wù)報(bào)告存在的不確定性越多，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者的損失機(jī)會(huì)越大，投資者越想證實(shí)公司經(jīng)理層提供財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性、真實(shí)性。

　　要解決以上諸多難題，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者就有必要聘用具有專業(yè)知識(shí)的審計(jì)師來評價(jià)和證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，因?yàn)閷徲?jì)能夠增加財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、可靠性程度，從而能使公司有效地傳遞本身的財(cái)務(wù)資料給其他使用者。審計(jì)師在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體系中擔(dān)任一個(gè)非常重要的角色。這個(gè)審計(jì)師包括內(nèi)部審計(jì)師和社會(huì)審計(jì)師（注冊會(huì)計(jì)師），其中內(nèi)部審計(jì)師處在第一線，為公司的財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性把關(guān)，社會(huì)審計(jì)師處在第二線，從外部診斷公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。至此我們已經(jīng)清楚地看到審計(jì)的產(chǎn)生及其作用，知道了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，以及其在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體系里不可缺少而又具有相當(dāng)價(jià)值的角色。

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