內(nèi)控審計(jì)是內(nèi)部控制工作的重要支點(diǎn)

     今年是上市公司開展內(nèi)控審計(jì)的第一年，同時(shí)又是央企內(nèi)部控制體系建設(shè)的第一年。在某國(guó)資委直屬央企工作的劉主任既是內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)的負(fù)責(zé)人，又承擔(dān)內(nèi)控審計(jì)的工作，他十分重視內(nèi)控審計(jì)工作，希望使內(nèi)控審計(jì)成為公司內(nèi)控工作常態(tài)化的重要支點(diǎn)。

     在與劉主任交流中，他很認(rèn)真地說，一方面，內(nèi)部控制審計(jì)能夠進(jìn)一步提升企業(yè)信息披露的透明度，同時(shí)增強(qiáng)投資者對(duì)企業(yè)投資的信心；另一方面，內(nèi)部控制是進(jìn)一步防范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤和舞弊行為的一道防線，能夠增加企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度的確立，旨在從根本改變企業(yè)在以往的一些不按照流程、制度、規(guī)范辦事的現(xiàn)象。

     劉主任十分感慨地說，企業(yè)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試，和有效性評(píng)估是制定財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)策略、實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)和前提。在這些年的實(shí)踐中，他總結(jié)出內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)的四種聯(lián)系和五個(gè)不同。

     所謂四種聯(lián)系，一是目的一致，均為提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，為利益相關(guān)者提供可靠的信息；二是都采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地選擇相應(yīng)的審計(jì)方法，實(shí)施審計(jì)；三是都要了解和被測(cè)試單位的內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部控制有效性的定義和評(píng)價(jià)方法相同，都使用詢問、檢查、觀察、穿行測(cè)試、重新執(zhí)行等方法和程序；四是確定重要性的標(biāo)準(zhǔn)相同。財(cái)報(bào)審計(jì)以財(cái)務(wù)報(bào)告是否存在重大錯(cuò)報(bào)為依據(jù)；內(nèi)控審計(jì)旨在檢查財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否存在重大缺陷。由于審計(jì)對(duì)象和判斷標(biāo)準(zhǔn)相同，二者判斷審計(jì)重要性水平的標(biāo)準(zhǔn)也相同。

     雖然二者存在著多方面的聯(lián)系，但財(cái)報(bào)審計(jì)是為了提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可信賴程度，重在審計(jì)“結(jié)果”；而內(nèi)控審計(jì)是對(duì)保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量?jī)?nèi)在機(jī)制的審計(jì)，重在審計(jì)“過程”。審計(jì)對(duì)象、重點(diǎn)等不同，使得二者存在實(shí)質(zhì)性差異，內(nèi)部控制審計(jì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)。

     二者差異主要體現(xiàn)在五個(gè)方面：對(duì)內(nèi)部控制了解和測(cè)試的目的不同；內(nèi)部控制測(cè)試范圍存在區(qū)別；內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果所要達(dá)到的可靠程度不完全相同；兩者對(duì)控制缺陷的評(píng)價(jià)要求不同；審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容不同。

     兩者差異主要是具體目標(biāo)、保證程度、評(píng)價(jià)要求、報(bào)告類型等屬性上的實(shí)質(zhì)性差異，這些決定了內(nèi)部控制審計(jì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)。在技術(shù)層面和實(shí)務(wù)工作中，兩者審計(jì)模式、程序、方法等存在著相同之處，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)等大量工作內(nèi)容相近，有很多的基礎(chǔ)工作可以共享，在一項(xiàng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題還可以為另一項(xiàng)審計(jì)提供線索和思路。兩項(xiàng)審計(jì)工作完全可以整合進(jìn)行，不僅有利于提高審計(jì)效果和效率，降低審計(jì)成本，減少重復(fù)勞動(dòng)，而且可以避免審計(jì)判斷出現(xiàn)不一致的情形。

     劉主任很自信地總結(jié)：加強(qiáng)和完善企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)制度，已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界的共識(shí)。

     改善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度，對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保證客戶的合法權(quán)益并保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行有著非常重要的意義。

     為此，劉主任給自己的企業(yè)確定了四項(xiàng)主要工作方法：一是內(nèi)控部門和審計(jì)部門深入研究?jī)?nèi)控審計(jì)方法，增強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)能力，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)，盡快建立一支具備內(nèi)部控制審計(jì)技能的審計(jì)隊(duì)伍。

     二是建立嚴(yán)格的內(nèi)控審計(jì)業(yè)務(wù)管理制度和質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，建立嚴(yán)格的質(zhì)量控制體系，確保內(nèi)控審計(jì)的質(zhì)量和效果。

     三是堅(jiān)持獨(dú)立性。所有內(nèi)控審計(jì)人員要做到客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員必須保持獨(dú)立審計(jì)的本質(zhì)屬性。

     四是內(nèi)部審計(jì)必須與企業(yè)的制度相適應(yīng)，使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的企業(yè)法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體。

     開展經(jīng)常性的審計(jì)監(jiān)督，是檢查內(nèi)部控制工作的進(jìn)展，檢查缺陷改進(jìn)實(shí)施效果的有力工具，同時(shí)又是企業(yè)保持自我完善和提高，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。

     劉主任希望堅(jiān)持以內(nèi)控審計(jì)為支點(diǎn)，推動(dòng)審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部中的作用和地位，從根本上增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性，杜絕以往內(nèi)審無力的局面。使內(nèi)控審計(jì)成為內(nèi)部控制工作的重要支點(diǎn)

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