我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的對策

        內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我完善、自我約束的產(chǎn)物，是隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的自身需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。20世紀(jì)90年代以后，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程的加快，以及經(jīng)濟(jì)全球化和科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，我國內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要組成部分也得到了空前的發(fā)展。從社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和目前我國內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀看，內(nèi)部審計(jì)還存在一些問題和不足，還需要進(jìn)一步探討、研究和完善。

        （一）明確內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)與定位  

　　內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位。企業(yè)所設(shè)定的目標(biāo)是一個(gè)企業(yè)的各個(gè)組成部分努力的方向，而內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制組成要素則是為實(shí)現(xiàn)或達(dá)成該目標(biāo)所必須的條件。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行并收到良好的效果，并能夠隨時(shí)適應(yīng)外部環(huán)境的變化，就必須加強(qiáng)對內(nèi)部控制的有效監(jiān)督和客觀評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督與評價(jià)內(nèi)部控制其他部分的主要力量，因而其在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮不可替代的積極作用。不僅如此，在現(xiàn)代經(jīng)營管理中，隨著外部環(huán)境變化、各種風(fēng)險(xiǎn)增多、公司治理加快及內(nèi)部組織重整，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮審查、評價(jià)及促進(jìn)作用，由此也賦予了內(nèi)部審計(jì)人員更多、更重的職責(zé)和使命。這正如美國著名的內(nèi)部控制專家邁克爾·海默教授所指出的：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將自己視為一種資源。在幫助管理當(dāng)局更有效地達(dá)到預(yù)期控制目標(biāo)的過程中發(fā)揮作用，內(nèi)部審計(jì)師的使命將從簡單的‘我們實(shí)施審計(jì)’向‘我們幫助創(chuàng)建一些程序，以期達(dá)到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平’的方向發(fā)展”。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在其制定并修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（2001年）中認(rèn)定：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，來對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評估和改善，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。這是目前較為權(quán)威的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的界定，也是未來內(nèi)部審計(jì)職業(yè)發(fā)展的方向。因此，內(nèi)部審計(jì)的定位，不僅是審計(jì)的監(jiān)督、保證作用，更拓展到審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、控制以及使其價(jià)值增值的服務(wù)作用。

2 V. I. A1 }8 I0 O% c6 N' `" j　�。ǘ�）合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

　　西方企業(yè)通常根據(jù)管理體制和業(yè)務(wù)內(nèi)容，確定其內(nèi)部審計(jì)的組織體系及其與領(lǐng)導(dǎo)層的隸屬關(guān)系。一般來說，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接隸屬于本單位的最高管理當(dāng)局，或直屬于董事會(huì)，或直屬于監(jiān)事會(huì)，或從屬于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，或從屬于副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。有的企業(yè)還在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則在“主計(jì)長”的領(lǐng)導(dǎo)下工作，并向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，遇有重大事項(xiàng)和問題，可直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。審計(jì)委員會(huì)一般由外部董事組成，該委員會(huì)的組成須經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)并成為其常設(shè)性機(jī)構(gòu)，它從屬于董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)并能直接向其報(bào)告工作，在組織中居于較高地位，不受管理層和業(yè)務(wù)部門的干涉，能夠獨(dú)立地履行其職責(zé)。由于審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的關(guān)系密切，因而其對支持和保證內(nèi)部審計(jì)工作起到重要的作用。顯然，置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)于最高管理層領(lǐng)導(dǎo)下，自然增強(qiáng)了其獨(dú)立性，提高了其組織地位。目前，我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展迅速。民營企業(yè)實(shí)行在公司高層直接領(lǐng)導(dǎo)下審計(jì)人員的吃、住、行有足額的經(jīng)費(fèi)作保障，審計(jì)結(jié)果不與被審計(jì)單位溝通，直接向公司高層匯報(bào)的審計(jì)“特派員”、“巡視員”制度。這種做法雖然不盡完善，但給予了審計(jì)較高的獨(dú)立性和權(quán)威性，也極大地發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的作用，不失為一種值得借鑒的做法。

　　（三）拓展內(nèi)部審計(jì)的作業(yè)領(lǐng)域
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　　以審計(jì)目標(biāo)為標(biāo)志，內(nèi)部審計(jì)可劃分為真實(shí)性審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)及效益性審計(jì)等審計(jì)形態(tài)或財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)等類型。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)開展哪些工作，究竟以哪種審計(jì)為重點(diǎn)，一般取決于特定企業(yè)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容、預(yù)期審計(jì)目標(biāo)及客觀具體條件。在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)相分離以及多層次管理分權(quán)制所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的審計(jì)活動(dòng)，其總目標(biāo)即評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，往往在不同的歷史時(shí)期或社會(huì)區(qū)域被賦予不同的內(nèi)涵和外延，也就是表現(xiàn)為與特定經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督需要相適應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)。從目前的實(shí)際情況看，我國的一些企業(yè)還存在一定的差錯(cuò)與弊端、數(shù)據(jù)資料虛假、會(huì)計(jì)信息失真，因而內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)該加強(qiáng)真實(shí)性審計(jì)。但隨著企業(yè)間競爭的加劇，來自國內(nèi)外以及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)在有效開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)重點(diǎn)向內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、合同審計(jì)、工程審計(jì)、質(zhì)量控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、戰(zhàn)略管理審計(jì)、管理舞弊審計(jì)、環(huán)境審計(jì)等等發(fā)展，最大限度地發(fā)揮審計(jì)的作用，更好地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。
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　�。ㄋ模└倪M(jìn)審計(jì)方法與方式
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　　1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)圍繞企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)開展工作，且理當(dāng)成為企業(yè)運(yùn)行的“監(jiān)控器”。企業(yè)借助內(nèi)部審計(jì)來完善經(jīng)營管理的“預(yù)警系統(tǒng)”，建立健全內(nèi)部監(jiān)督“保證體系”。為此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)突破單純的事后審計(jì)，轉(zhuǎn)移到事前、事中審計(jì)上來，從而對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價(jià)。

　　2.內(nèi)部審計(jì)的目的是保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此，賦予了審計(jì)的監(jiān)督保證職能。從監(jiān)督職能看，筆者認(rèn)為審計(jì)目的不是查處人，而是教育人、服務(wù)人，是保護(hù)干部的有效手段。借鑒國家審計(jì)通報(bào)的做法，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行年度審計(jì)通報(bào)制度，作為職代會(huì)的一項(xiàng)內(nèi)容，同時(shí)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)結(jié)果與各單位考核掛鉤的辦法。透明是最好的反腐劑，公開是最有力的監(jiān)督武器。這種警示作用對發(fā)揮內(nèi)審作用，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及領(lǐng)導(dǎo)干部的政治安全性應(yīng)是一種有效的做法。
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　　3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是選拔任用干部的有效監(jiān)督形式，因此，應(yīng)改變目前“先任后審”的局面。在用人制度上實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與人事制度的銜接，按照中央“兩辦”和“五部委”文件精神，實(shí)行“先審后任、先審后升”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和人事任免制度，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真正成為考核干部履行責(zé)任的手段，增強(qiáng)干部在崗在職的責(zé)任性和約束性。

　　4.實(shí)行審計(jì)通報(bào)制度是一把雙刃劍，既是對被審計(jì)單位的有效約束，同時(shí)也對審計(jì)人員提出了更高的要求，審計(jì)不能停留在膚淺的現(xiàn)象上，而應(yīng)從管理的角度深層次、多角度地分析問題。審計(jì)不在數(shù)量多，關(guān)鍵是要出精品，最大限度地為組織提供有效的價(jià)值服務(wù)。

　　   （五）加強(qiáng)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)培訓(xùn)，適應(yīng)信息化發(fā)展的需要
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　　信息系統(tǒng)審計(jì)，是信息化發(fā)展到一定程度的必然結(jié)果。信息化環(huán)境下的審計(jì)，電子數(shù)據(jù)、信息系統(tǒng)、系統(tǒng)內(nèi)部控制必須做到“三位一體”。在審計(jì)過程中，這三項(xiàng)不能少，否則就不能全面履行審計(jì)職責(zé)，這就給審計(jì)提出了更高的要求。因此，在專業(yè)人才上應(yīng)盡快引進(jìn)或培養(yǎng)具有計(jì)算機(jī)專業(yè)背景，且對信息系統(tǒng)審計(jì)經(jīng)過深入的專業(yè)學(xué)習(xí)和鉆研的人才。同時(shí)要加強(qiáng)現(xiàn)有審計(jì)人員信息系統(tǒng)知識(shí)的普及和培訓(xùn)，使審計(jì)不斷適應(yīng)信息化發(fā)展的需要。 

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