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審計調(diào)查的7個技巧

時間: 2012-07-04 整理: www.oxytycy.cn 編輯：香港公司年審來源：互聯(lián)網(wǎng) 點擊: 次

2011年新實施的國家審計準則,是完善我國審計法律制度的一項重大舉措，是國家審計準則體系建設史上一個重要的里程碑。準則系統(tǒng)總結(jié)了我國國家審計二十多年來的實踐經(jīng)驗，將行之有效的做法確定下來，體現(xiàn)了很強的實用性；同時充分借鑒國際政府審計準則的內(nèi)容和外國審計機關(guān)有益做法，體現(xiàn)了很強的國際性。它對規(guī)范審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務，保證審計質(zhì)量，防范審計風險，發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟和社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能有十分重大的意義。

　　根據(jù)準則規(guī)定，在審計實施時，審計組首先應當調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況，評估被審計單位存在重要問題的可能性，確定審計應對措施，編制審計實施方案。要根據(jù)全面審計、突出重點的審計工作基本要求，運用審計風險理論和重要性原則，調(diào)查了解基本情況，包括相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況和信息系統(tǒng)控制情況。其次根據(jù)調(diào)查了解的情況，結(jié)合適用的標準，判斷被審計單位可能存在的問題，即風險領域或者風險點。第三，運用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性，評估可能存在的重要問題，即重要風險領域或者重要風險點。第四，在評估被審計單位存在重要問題可能性的基礎上，確定審計事項和審計應對措施，包括對各審計事項的審計步驟和方法、審計時間、執(zhí)行審計的人員等，形成審計實施方案。由此可以看出，與準則實施之前的審前調(diào)查相比，調(diào)查了解涵蓋了審前調(diào)查的內(nèi)容，而與現(xiàn)場審計實施階段相比，其最大的差別在于對問題審計的深度不同，調(diào)查了解著重于發(fā)現(xiàn)問題的線索和確定審計應對措施，審計實施階段著重于落實發(fā)現(xiàn)問題的線索。由于著重點不一樣，其使用的方法也有所差異。

　根據(jù)中醫(yī)學說“望、聞、問、切”的治療思路，在調(diào)查了解階段經(jīng)常采用的七種方法：

　　一是“看”。也就是搜集查看有關(guān)審計資料，掌握總體情況。根據(jù)準則要求，調(diào)查了解基本情況時，要從單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)，職責范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務活動及其目標，相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況，財政財務管理體制和業(yè)務管理體制，適用的業(yè)績指標體系以及業(yè)績評價情況，相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況，相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況，經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素，以往接受審計和監(jiān)管及其整改情況，以及需要了解的其他情況共十個方面來收集相關(guān)資料。具體到某一個行業(yè)、某一個企業(yè)、某一個項目的審計時，要制定收集資料的細化清單。一般情況下，為了提高工作效率，審計組可按照調(diào)查了解的內(nèi)容，分成若干小組進行。比如在國家特重大工程項目審計中，可重點收集項目的立項報告、可研報告及批準文件、初步設計文件及批準文件、招投標文件和評標文件及其他工程資料、國家有關(guān)部門頒布的行業(yè)制度和規(guī)定、財稅政策法規(guī)、預算或計劃、被審計單位的年度會計報表或決算報表、上報的文件及其批復、銀行賬戶、會計賬表憑證及其電子數(shù)據(jù)、相關(guān)的內(nèi)部控制制度和重要的會議記錄等文件資料。

　　二是“收”。就是充分利用信息化等各種手段，全面收集資料。充分利用信息化手段，收集電子資料。計算機技術(shù)的發(fā)展，給審計工作提供了一個全新的平臺。下載被審計單位的電子數(shù)據(jù)，進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、整理，通過電子數(shù)據(jù)的分析使用，確定審計重點，鎖定審計目標。這一階段，要根據(jù)各個行業(yè)的具體信息化程度，采取不同的信息化手段。比如投資領域業(yè)務流程很多沒有實行電腦化，財務核算的電算化水平也不高，加之一個項目涉及許多施工單位、設計單位、材料供應單位、監(jiān)理單位，有的單位有電子數(shù)據(jù)、有的沒有電子數(shù)據(jù)。為此，可根據(jù)項目特點，通過設計各種二維表格，建立原始數(shù)據(jù)庫。而財政、金融等領域，信息化程度較高，可采取集中下載數(shù)據(jù)、收集信息系統(tǒng)內(nèi)控資料等方式，全面收集相關(guān)數(shù)據(jù)資料。

　　三是“聽”。審計組進點到了被審計單位，要集中一定的時間聽取被審計單位及其有關(guān)部門的情況介紹�？梢圆扇〖新犎R報的形式，由被審計單位負責人介紹本單位的職能職責情況、機構(gòu)設置情況、任務完成情況、執(zhí)行政策情況以及存在的問題及建議等方面的內(nèi)容。還可以根據(jù)需要采取召開小型座談會的方式，聽取有關(guān)職能部門或業(yè)務處室的同志就本單位或本部門主要業(yè)務的操作流程、執(zhí)行的政策依據(jù)、涉及的具體環(huán)節(jié)進行介紹。也可以采取問卷的方法了解情況。

　　四是“訪”。就是根據(jù)掌握的情況和搜集到的資料，對涉及到的相關(guān)單位或有關(guān)部門單位進行延伸走訪。一是走訪相關(guān)部門或單位。如有針對性地走訪政府職能部門，了解國家在某一方面的方針政策；走訪被審計單位的上級主管部門，了解上級對下級的管理情況和行業(yè)特點；走訪被審計單位的交易往來單位，了解業(yè)務交易和工作往來情況。二是走訪具體負責審計所涉及事項的單位，如工程建設中的設計、施工單位。調(diào)查組不能就調(diào)查的內(nèi)容局限于建設單位，而是要在掌握建設單位基本情況的基礎上，將調(diào)查建設單位與調(diào)查設計單位、施工單位、材料設備單位供應結(jié)合起來，帶著在建設單位掌握的相關(guān)單位的資料數(shù)據(jù)，到相關(guān)單位去核實，進一步深化調(diào)查內(nèi)容，尋找相關(guān)單位之間在工程建設和管理、工程款支付及往來方面出現(xiàn)的漏洞，從中發(fā)現(xiàn)問題或線索。再如土地資源審計，不僅要走訪當?shù)卣�，國土資源部門等，還要走訪土地的具體申報、使用部門和單位，甚至被征地農(nóng)民家中，土地現(xiàn)場，要運用發(fā)散性思維，就土地流轉(zhuǎn)所有可能涉及到的單位和個人，都是我們審計走訪調(diào)查了解的對象。

　　五是“寫”。所謂寫就是將需要記錄的事項和情況形成調(diào)查了解記錄，該記錄是準則規(guī)定的法定環(huán)節(jié)，要從對被審計單位及其相關(guān)情況的調(diào)查了解情況、對被審計單位存在重要問題可能性的評估情況、確定的審計事項及其審計應對措施三個方面將上述收集整理的資料歸類，形成正式記錄。這一過程其實也是對以上六種方法的總結(jié)，對整個調(diào)查了解階段的回顧，其目的就是通過對調(diào)查事項的編制，支持編制審計實施方案，為制定詳細、可操作的審計實施方案做準備。

　　六是“辯”。所謂辯就是對所獲取的資料、掌握的情況進行整理和分析，為發(fā)現(xiàn)問題線索和鎖定審計重點找準方向，走對路子。分析既要有總體分析，也要有個別分析；既要進行不同內(nèi)容和數(shù)量的結(jié)構(gòu)分析，也要進行發(fā)展的趨勢分析；既要進行綜合分析，也要進行類別分析；對于投資項目還要對工程現(xiàn)場進行考察和分析，亦即進行實物量分析。不同形式的分析和分析性復核是我們審計人員智慧和經(jīng)驗的體現(xiàn)，它在很大程度上決定了調(diào)查了解的質(zhì)量。這一過程其實就是去偽存真的過程，也就是運用我們審計人員的職業(yè)判斷，對通過“收”、“聽”、“ 看”、“訪”四個階段獲取的資料進行審計判斷，剔除或分辨出與我們審計目標和審計內(nèi)容不相關(guān)的資料，與審計重點關(guān)聯(lián)性不強的資料，以及其他多余重復的資料，以便更好的為制定詳細、操作性強的審計實施方案作準備，為下一階段現(xiàn)場審計服務。

　　七是“議”。召開調(diào)查了解組會議，及時將被審計單位的情況進行匯總。調(diào)查了解期間和后期，要召開調(diào)查了解組會議，審計組根據(jù)聽到的、看到的情況和資料，結(jié)合項目審計的總體目標，及時進行討論審議。一是各個小組要在掌握總體情況的基礎上，對深入到有關(guān)處室或下屬單位了解的政策執(zhí)行情況、經(jīng)營業(yè)務情況和實際操作情況進行重點分析研究，總結(jié)出審計的操作程序和操作方法，確定重點和內(nèi)容，經(jīng)議定后形成調(diào)查了解材料。二是討論重要性水平，評估審計風險，確定審計策略、審計范圍、內(nèi)容和重點，規(guī)劃符合性測試和實質(zhì)性測試程序，形成會議結(jié)論和記錄。三是會后，調(diào)查人員要及時將被審計單位的情況進行匯總。對各小組匯總上來的資料要進行分析梳理，進一步尋找重點問題的線索，歸納出重點問題，研討審計方法，明確正式進點審計的內(nèi)容和范圍。同時繪制被審計單位工作流程圖，如財務流程圖、業(yè)務流程圖、內(nèi)部控制流程圖等。根據(jù)匯總的情況，找出被審計單位應該重點關(guān)注的領域。

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