審計(jì)調(diào)查的7個(gè)技巧

2011年新實(shí)施的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則,是完善我國(guó)審計(jì)法律制度的一項(xiàng)重大舉措，是國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)史上一個(gè)重要的里程碑。準(zhǔn)則系統(tǒng)總結(jié)了我國(guó)國(guó)家審計(jì)二十多年來(lái)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，將行之有效的做法確定下來(lái)，體現(xiàn)了很強(qiáng)的實(shí)用性；同時(shí)充分借鑒國(guó)際政府審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和外國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)有益做法，體現(xiàn)了很強(qiáng)的國(guó)際性。它對(duì)規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮審計(jì)保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能有十分重大的意義。

　　根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，在審計(jì)實(shí)施時(shí)，審計(jì)組首先應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況，評(píng)估被審計(jì)單位存在重要問(wèn)題的可能性，確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施，編制審計(jì)實(shí)施方案。要根據(jù)全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的審計(jì)工作基本要求，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論和重要性原則，調(diào)查了解基本情況，包括相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況和信息系統(tǒng)控制情況。其次根據(jù)調(diào)查了解的情況，結(jié)合適用的標(biāo)準(zhǔn)，判斷被審計(jì)單位可能存在的問(wèn)題，即風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或者風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。第三，運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問(wèn)題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性，評(píng)估可能存在的重要問(wèn)題，即重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或者重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。第四，在評(píng)估被審計(jì)單位存在重要問(wèn)題可能性的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)應(yīng)對(duì)措施，包括對(duì)各審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟和方法、審計(jì)時(shí)間、執(zhí)行審計(jì)的人員等，形成審計(jì)實(shí)施方案。由此可以看出，與準(zhǔn)則實(shí)施之前的審前調(diào)查相比，調(diào)查了解涵蓋了審前調(diào)查的內(nèi)容，而與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施階段相比，其最大的差別在于對(duì)問(wèn)題審計(jì)的深度不同，調(diào)查了解著重于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的線索和確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施，審計(jì)實(shí)施階段著重于落實(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的線索。由于著重點(diǎn)不一樣，其使用的方法也有所差異。

　根據(jù)中醫(yī)學(xué)說(shuō)“望、聞、問(wèn)、切”的治療思路，在調(diào)查了解階段經(jīng)常采用的七種方法：

　　一是“看”。也就是搜集查看有關(guān)審計(jì)資料，掌握總體情況。根據(jù)準(zhǔn)則要求，調(diào)查了解基本情況時(shí)，要從單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)，職責(zé)范圍或者經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)活動(dòng)及其目標(biāo)，相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況，財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制和業(yè)務(wù)管理體制，適用的業(yè)績(jī)指標(biāo)體系以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)情況，相關(guān)內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況，相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況，經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況及其他外部因素，以往接受審計(jì)和監(jiān)管及其整改情況，以及需要了解的其他情況共十個(gè)方面來(lái)收集相關(guān)資料。具體到某一個(gè)行業(yè)、某一個(gè)企業(yè)、某一個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)時(shí)，要制定收集資料的細(xì)化清單。一般情況下，為了提高工作效率，審計(jì)組可按照調(diào)查了解的內(nèi)容，分成若干小組進(jìn)行。比如在國(guó)家特重大工程項(xiàng)目審計(jì)中，可重點(diǎn)收集項(xiàng)目的立項(xiàng)報(bào)告、可研報(bào)告及批準(zhǔn)文件、初步設(shè)計(jì)文件及批準(zhǔn)文件、招投標(biāo)文件和評(píng)標(biāo)文件及其他工程資料、國(guó)家有關(guān)部門(mén)頒布的行業(yè)制度和規(guī)定、財(cái)稅政策法規(guī)、預(yù)算或計(jì)劃、被審計(jì)單位的年度會(huì)計(jì)報(bào)表或決算報(bào)表、上報(bào)的文件及其批復(fù)、銀行賬戶、會(huì)計(jì)賬表憑證及其電子數(shù)據(jù)、相關(guān)的內(nèi)部控制制度和重要的會(huì)議記錄等文件資料。

　　二是“收”。就是充分利用信息化等各種手段，全面收集資料。充分利用信息化手段，收集電子資料。計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，給審計(jì)工作提供了一個(gè)全新的平臺(tái)。下載被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、整理，通過(guò)電子數(shù)據(jù)的分析使用，確定審計(jì)重點(diǎn)，鎖定審計(jì)目標(biāo)。這一階段，要根據(jù)各個(gè)行業(yè)的具體信息化程度，采取不同的信息化手段。比如投資領(lǐng)域業(yè)務(wù)流程很多沒(méi)有實(shí)行電腦化，財(cái)務(wù)核算的電算化水平也不高，加之一個(gè)項(xiàng)目涉及許多施工單位、設(shè)計(jì)單位、材料供應(yīng)單位、監(jiān)理單位，有的單位有電子數(shù)據(jù)、有的沒(méi)有電子數(shù)據(jù)。為此，可根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)，通過(guò)設(shè)計(jì)各種二維表格，建立原始數(shù)據(jù)庫(kù)。而財(cái)政、金融等領(lǐng)域，信息化程度較高，可采取集中下載數(shù)據(jù)、收集信息系統(tǒng)內(nèi)控資料等方式，全面收集相關(guān)數(shù)據(jù)資料。

　　三是“聽(tīng)”。審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)到了被審計(jì)單位，要集中一定的時(shí)間聽(tīng)取被審計(jì)單位及其有關(guān)部門(mén)的情況介紹�？梢圆扇〖�中聽(tīng)取匯報(bào)的形式，由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人介紹本單位的職能職責(zé)情況、機(jī)構(gòu)設(shè)置情況、任務(wù)完成情況、執(zhí)行政策情況以及存在的問(wèn)題及建議等方面的內(nèi)容。還可以根據(jù)需要采取召開(kāi)小型座談會(huì)的方式，聽(tīng)取有關(guān)職能部門(mén)或業(yè)務(wù)處室的同志就本單位或本部門(mén)主要業(yè)務(wù)的操作流程、執(zhí)行的政策依據(jù)、涉及的具體環(huán)節(jié)進(jìn)行介紹。也可以采取問(wèn)卷的方法了解情況。

　　四是“訪”。就是根據(jù)掌握的情況和搜集到的資料，對(duì)涉及到的相關(guān)單位或有關(guān)部門(mén)單位進(jìn)行延伸走訪。一是走訪相關(guān)部門(mén)或單位。如有針對(duì)性地走訪政府職能部門(mén)，了解國(guó)家在某一方面的方針政策；走訪被審計(jì)單位的上級(jí)主管部門(mén)，了解上級(jí)對(duì)下級(jí)的管理情況和行業(yè)特點(diǎn)；走訪被審計(jì)單位的交易往來(lái)單位，了解業(yè)務(wù)交易和工作往來(lái)情況。二是走訪具體負(fù)責(zé)審計(jì)所涉及事項(xiàng)的單位，如工程建設(shè)中的設(shè)計(jì)、施工單位。調(diào)查組不能就調(diào)查的內(nèi)容局限于建設(shè)單位，而是要在掌握建設(shè)單位基本情況的基礎(chǔ)上，將調(diào)查建設(shè)單位與調(diào)查設(shè)計(jì)單位、施工單位、材料設(shè)備單位供應(yīng)結(jié)合起來(lái)，帶著在建設(shè)單位掌握的相關(guān)單位的資料數(shù)據(jù)，到相關(guān)單位去核實(shí)，進(jìn)一步深化調(diào)查內(nèi)容，尋找相關(guān)單位之間在工程建設(shè)和管理、工程款支付及往來(lái)方面出現(xiàn)的漏洞，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或線索。再如土地資源審計(jì)，不僅要走訪當(dāng)?shù)卣�府，�?guó)土資源部門(mén)等，還要走訪土地的具體申報(bào)、使用部門(mén)和單位，甚至被征地農(nóng)民家中，土地現(xiàn)場(chǎng)，要運(yùn)用發(fā)散性思維，就土地流轉(zhuǎn)所有可能涉及到的單位和個(gè)人，都是我們審計(jì)走訪調(diào)查了解的對(duì)象。

　　五是“寫(xiě)”。所謂寫(xiě)就是將需要記錄的事項(xiàng)和情況形成調(diào)查了解記錄，該記錄是準(zhǔn)則規(guī)定的法定環(huán)節(jié)，要從對(duì)被審計(jì)單位及其相關(guān)情況的調(diào)查了解情況、對(duì)被審計(jì)單位存在重要問(wèn)題可能性的評(píng)估情況、確定的審計(jì)事項(xiàng)及其審計(jì)應(yīng)對(duì)措施三個(gè)方面將上述收集整理的資料歸類(lèi)，形成正式記錄。這一過(guò)程其實(shí)也是對(duì)以上六種方法的總結(jié)，對(duì)整個(gè)調(diào)查了解階段的回顧，其目的就是通過(guò)對(duì)調(diào)查事項(xiàng)的編制，支持編制審計(jì)實(shí)施方案，為制定詳細(xì)、可操作的審計(jì)實(shí)施方案做準(zhǔn)備。

　　六是“辯”。所謂辯就是對(duì)所獲取的資料、掌握的情況進(jìn)行整理和分析，為發(fā)現(xiàn)問(wèn)題線索和鎖定審計(jì)重點(diǎn)找準(zhǔn)方向，走對(duì)路子。分析既要有總體分析，也要有個(gè)別分析；既要進(jìn)行不同內(nèi)容和數(shù)量的結(jié)構(gòu)分析，也要進(jìn)行發(fā)展的趨勢(shì)分析；既要進(jìn)行綜合分析，也要進(jìn)行類(lèi)別分析；對(duì)于投資項(xiàng)目還要對(duì)工程現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行考察和分析，亦即進(jìn)行實(shí)物量分析。不同形式的分析和分析性復(fù)核是我們審計(jì)人員智慧和經(jīng)驗(yàn)的體現(xiàn)，它在很大程度上決定了調(diào)查了解的質(zhì)量。這一過(guò)程其實(shí)就是去偽存真的過(guò)程，也就是運(yùn)用我們審計(jì)人員的職業(yè)判斷，對(duì)通過(guò)“收”、“聽(tīng)”、“ 看”、“訪”四個(gè)階段獲取的資料進(jìn)行審計(jì)判斷，剔除或分辨出與我們審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)內(nèi)容不相關(guān)的資料，與審計(jì)重點(diǎn)關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)的資料，以及其他多余重復(fù)的資料，以便更好的為制定詳細(xì)、操作性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案作準(zhǔn)備，為下一階段現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)服務(wù)。

　　七是“議”。召開(kāi)調(diào)查了解組會(huì)議，及時(shí)將被審計(jì)單位的情況進(jìn)行匯總。調(diào)查了解期間和后期，要召開(kāi)調(diào)查了解組會(huì)議，審計(jì)組根據(jù)聽(tīng)到的、看到的情況和資料，結(jié)合項(xiàng)目審計(jì)的總體目標(biāo)，及時(shí)進(jìn)行討論審議。一是各個(gè)小組要在掌握總體情況的基礎(chǔ)上，對(duì)深入到有關(guān)處室或下屬單位了解的政策執(zhí)行情況、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況和實(shí)際操作情況進(jìn)行重點(diǎn)分析研究，總結(jié)出審計(jì)的操作程序和操作方法，確定重點(diǎn)和內(nèi)容，經(jīng)議定后形成調(diào)查了解材料。二是討論重要性水平，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)策略、審計(jì)范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)，規(guī)劃符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，形成會(huì)議結(jié)論和記錄。三是會(huì)后，調(diào)查人員要及時(shí)將被審計(jì)單位的情況進(jìn)行匯總。對(duì)各小組匯總上來(lái)的資料要進(jìn)行分析梳理，進(jìn)一步尋找重點(diǎn)問(wèn)題的線索，歸納出重點(diǎn)問(wèn)題，研討審計(jì)方法，明確正式進(jìn)點(diǎn)審計(jì)的內(nèi)容和范圍。同時(shí)繪制被審計(jì)單位工作流程圖，如財(cái)務(wù)流程圖、業(yè)務(wù)流程圖、內(nèi)部控制流程圖等。根據(jù)匯總的情況，找出被審計(jì)單位應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。

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