時(shí)間: 2017-07-14 整理: www.oxytycy.cn 編輯：香港公司年審 來(lái)源：互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊: 次

一、增值稅專用發(fā)票用量變動(dòng)異常

1、計(jì)算公式:指標(biāo)值=一般納稅人專票使用量-一般納稅人專票上月使用量。

 

2、問(wèn)題指向:增值稅專用發(fā)票用量驟增,除正常業(yè)務(wù)變化外,可能有虛開(kāi)現(xiàn)象。

 

3、預(yù)警值:納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票超過(guò)上月30%(含)并超過(guò)上月10份以上

 

4、檢查重點(diǎn):檢查納稅人的購(gòu)銷合同是否真實(shí),檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況是否與簽訂的合同情況相符并實(shí)地檢查存貨等。主要檢查存貨類“原材料”、“產(chǎn)成品”以及貨幣資金“銀行存款”、“現(xiàn)金”以及應(yīng)收帳款、預(yù)收帳款等科目。對(duì)于臨時(shí)增量購(gòu)買專用發(fā)票的還應(yīng)重點(diǎn)審查其合同履行情況。

 

二、期末存貨大于實(shí)收資本差異幅度異常

1、計(jì)算公式:納稅人期末存貨額大于實(shí)收資本的比例。

  

2、問(wèn)題指向:納稅人期末存貨額大于實(shí)收資本,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不正常,可能存在庫(kù)存商品不真實(shí),銷售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收入等問(wèn)題。

  

3、檢查重點(diǎn):檢查納稅人的“應(yīng)付賬款”、“其它應(yīng)付款”“預(yù)收帳款”以及短期借款、長(zhǎng)期借款等科目期末貸方余額是否有大幅度的增加,對(duì)變化的原因進(jìn)行詢問(wèn)并要求納稅人提供相應(yīng)的舉證資料,說(shuō)明其資金的合法來(lái)源;實(shí)地檢查存貨是否與帳面相符。

 

三、增值稅一般納稅人稅負(fù)變動(dòng)異常

1、計(jì)算公式:指標(biāo)值=稅負(fù)變動(dòng)率;稅負(fù)變動(dòng)率=(本期稅負(fù)-上期稅負(fù))/上期稅負(fù)*100%;稅負(fù)=應(yīng)納稅額/應(yīng)稅銷售收入*100%。

  

2、問(wèn)題指向:納稅人自身稅負(fù)變化過(guò)大,可能存在賬外經(jīng)營(yíng)、已實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)而未結(jié)轉(zhuǎn)收入、取得進(jìn)項(xiàng)稅額不符合規(guī)定、享受稅收優(yōu)惠政策期間購(gòu)進(jìn)貨物不取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票或虛開(kāi)發(fā)票等問(wèn)題。

  

3、預(yù)警值:±30%

  

4、檢查重點(diǎn):檢查納稅人的銷售業(yè)務(wù),從原始憑證到記帳憑證、銷售、應(yīng)收帳款、貨幣資金、存貨等將本期與其他各時(shí)期進(jìn)行比較分析,對(duì)異常變動(dòng)情況進(jìn)一步查明原因,以核實(shí)是否存在漏記、隱瞞或虛記收入的行為。檢查企業(yè)固定資產(chǎn)抵扣是否合理、有無(wú)將外購(gòu)的存貨用于職工福利、個(gè)人消費(fèi)、對(duì)外投資、捐贈(zèng)等情況。

 

四、納稅人期末存貨與當(dāng)期累計(jì)收入差異幅度異常

1、計(jì)算公式:指標(biāo)值=(期末存貨-當(dāng)期累計(jì)收入)/當(dāng)期累計(jì)收入。

  

2、問(wèn)題指向:正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人期末存貨額與當(dāng)期累計(jì)收入對(duì)比異常,可能存在庫(kù)存商品不真實(shí),銷售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收入等問(wèn)題。

  

3、預(yù)警值:50%

  

4、檢查重點(diǎn):檢查“庫(kù)存商品”科目,并結(jié)合“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目進(jìn)行分析,如果“庫(kù)存商品”科目余額大于“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收帳款”貸方余額、“應(yīng)付賬款”借方且長(zhǎng)期掛賬,可能存在少計(jì)收入問(wèn)題。實(shí)地檢查納稅人的存貨是否真實(shí),與原始憑證、賬載數(shù)據(jù)是否一致。

 

五、進(jìn)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額控制額

1、計(jì)算公式:指標(biāo)值=(本期進(jìn)項(xiàng)稅額/進(jìn)項(xiàng)稅額控制額-1)*100;進(jìn)項(xiàng)稅額控制額=(本期期末存貨金額-本期期初存貨金額+本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)*本期外購(gòu)貨物稅率+本期運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)。

  

2、問(wèn)題指向:納稅人申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行比較,若申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額控制額,則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)重點(diǎn)核查納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)是否抵扣;用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物是否按照規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;是否存在取得虛開(kāi)的專用發(fā)票和其他抵扣憑證問(wèn)題。

  

3、預(yù)警值:10%

  

4、檢查重點(diǎn):檢查納稅人“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目變化,判斷是否存在將外購(gòu)的不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣,結(jié)合“營(yíng)業(yè)外支出”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目的變化,判斷是否將存貨損失轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額;結(jié)合增值稅申報(bào)表附表二分析運(yùn)費(fèi)、農(nóng)產(chǎn)品等變化情況,判讀是否虛假抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題。實(shí)地檢查原材料等存貨的收發(fā)記錄,確定用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的存貨是否作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出;檢查是否存在將外購(gòu)存貨用于職工福利、個(gè)人消費(fèi)、無(wú)償贈(zèng)送等而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題;檢查農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的開(kāi)具、出售人資料、款項(xiàng)支付情況,判斷是否存在虛開(kāi)問(wèn)題。

 

六、預(yù)收賬款占銷售收入20%以上

1、計(jì)算公式:評(píng)估期預(yù)收賬款余額/評(píng)估期全部銷售收入。

  

2、問(wèn)題指向:預(yù)收賬款比例偏大,可能存在未及時(shí)確認(rèn)銷售收入行為。

  

3、預(yù)警值:20%

  

4、檢查重點(diǎn):檢查重點(diǎn)納稅人合同是否真實(shí)、款項(xiàng)是否真實(shí)入賬。深入了解企業(yè)的行業(yè)規(guī)律判斷其是否存在未及時(shí)確認(rèn)銷售收入的情況。

 

七、納稅人銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率彈性系數(shù)異常

1、計(jì)算公式:指標(biāo)值=銷售額變動(dòng)率/應(yīng)納稅額變動(dòng)率;銷售額變動(dòng)率=(本期銷售額-上期銷售額)/上期銷售額;應(yīng)納稅額變動(dòng)率=(本期應(yīng)納稅額-上期應(yīng)納稅額)/上期應(yīng)納稅額。

  

2、問(wèn)題指向:判斷企業(yè)是否存在實(shí)現(xiàn)銷售收入而不計(jì)提銷項(xiàng)稅額或擴(kuò)大抵扣范圍而多抵進(jìn)項(xiàng)的問(wèn)題。正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長(zhǎng),彈性系數(shù)應(yīng)接近1。若彈性系數(shù)>1且二者都為正數(shù)行業(yè)內(nèi)納稅人可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)貨物用于集體福利、在建工程等,不計(jì)收入或未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等問(wèn)題;當(dāng)彈性系數(shù)<1且二者都為負(fù)數(shù)可能存在上述問(wèn)題;彈性系數(shù)小于1,二者都為正時(shí),無(wú)問(wèn)題;二者都為負(fù)時(shí),可能存在上述問(wèn)題;當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù),前者為正后者為負(fù)時(shí),可能存在上述問(wèn)題;后者為正前者為負(fù)時(shí),無(wú)問(wèn)題。

  

3、預(yù)警值:1

  

4、檢查重點(diǎn):檢查企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)范圍,查看營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記、經(jīng)營(yíng)方式以及征管范圍界定情況,以及是否兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅貨物;查閱倉(cāng)庫(kù)貨物收發(fā)登記簿,了解材料購(gòu)進(jìn)、貨物入庫(kù)、發(fā)出數(shù)量及庫(kù)存數(shù)量,并于申報(bào)情況進(jìn)行比對(duì);審核企業(yè)明細(xì)分類賬簿,重點(diǎn)核實(shí)“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“在建工程”等明細(xì)帳,并與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)納稅金明細(xì)核對(duì),審核有無(wú)將收入長(zhǎng)期掛往來(lái)帳、少計(jì)銷項(xiàng)稅額以及多抵進(jìn)項(xiàng)稅等問(wèn)題;審核進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證、檢查有無(wú)將購(gòu)進(jìn)的不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)、非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目進(jìn)行稅額申報(bào)抵扣的情況。

 

八、納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)收入成本率異常

1、計(jì)算公式:指標(biāo)值=(收入成本率-全市行業(yè)收入成本率)/全市行業(yè)收入成本率;收入成本率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。一般而言,企業(yè)處于自身利益的考慮以及擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的需要,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本都會(huì)呈現(xiàn)增長(zhǎng)的趨勢(shì),所以成本變動(dòng)率一般為正值。如果主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍,可能存在銷售未計(jì)收入,多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。預(yù)警值:工業(yè)企業(yè)-20%——20%,商業(yè)企業(yè)-10%——10%

  

2、問(wèn)題指向:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入成本率明顯高于同行業(yè)平均水平的,應(yīng)判斷為異常,需查明納稅人有無(wú)多轉(zhuǎn)成本或虛增成本。

  

3、預(yù)警值:工業(yè)企業(yè)-20%——20%,商業(yè)企業(yè)-10%——10%

  

4、檢查重點(diǎn):檢查企業(yè)原材料的價(jià)格是否上漲,企業(yè)是否有新增設(shè)備、或設(shè)備出現(xiàn)重大變故以致影響產(chǎn)量等。檢查企業(yè)原材料結(jié)轉(zhuǎn)方法是否發(fā)生改變,產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的成本分配是否合理,是否將在建工程成本擠入生產(chǎn)成本等問(wèn)題。

 

九、進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率高于銷項(xiàng)稅額變動(dòng)率

1、計(jì)算公式:指標(biāo)值=(進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率-銷項(xiàng)稅額變動(dòng)率)/銷項(xiàng)稅額變動(dòng)率;進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率額=(本期進(jìn)項(xiàng)-上期進(jìn)項(xiàng))/上期進(jìn)項(xiàng);銷項(xiàng)稅額變動(dòng)率=(本期銷項(xiàng)-上期銷項(xiàng))/上期銷項(xiàng)。

  

2、問(wèn)題指向:納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率高于銷項(xiàng)稅額變動(dòng)率,納稅人可能存在少計(jì)收入或虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)重點(diǎn)核查納稅人購(gòu)銷業(yè)務(wù)是否真實(shí),是否為享受稅收優(yōu)惠政策已滿的納稅人。

  

3、預(yù)警值:10%

  

4、檢查重點(diǎn):檢查納稅人的購(gòu)銷業(yè)務(wù)是否真實(shí),是否存在銷售已實(shí)現(xiàn),而收入?yún)s長(zhǎng)期掛在“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收帳款”科目。是否存在虛假申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅問(wèn)題。結(jié)合進(jìn)項(xiàng)稅額控制額的指標(biāo)進(jìn)行分析,控制額超過(guò)預(yù)警值,而銷售與基期比較沒(méi)有較大幅度的提高,實(shí)地查看其庫(kù)存,如果庫(kù)存已沒(méi)有,說(shuō)明企業(yè)有銷售未入賬情況,如果有庫(kù)存,檢查有無(wú)將購(gòu)進(jìn)的不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)、非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目進(jìn)行虛假申報(bào)抵扣的情況。

 

十、納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率異常

1、計(jì)算公式:指標(biāo)值=(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率-全市平均主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率)/全市平均主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率*100;主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率=本期期間費(fèi)用/本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

  

2、問(wèn)題指向:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率明顯高于行業(yè)平均水平的,應(yīng)判斷為異常,需要查明納稅人有無(wú)多提、多攤相關(guān)費(fèi)用,有無(wú)將資本性支出一次性在當(dāng)期列支。

  

3、檢查重點(diǎn):檢查“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初期末數(shù)進(jìn)行分析。如“應(yīng)付賬款”其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長(zhǎng)等情況,應(yīng)判斷可能存在少計(jì)收入,對(duì)這些科目的詳細(xì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行詢問(wèn);對(duì)企業(yè)銷售時(shí)間及開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間進(jìn)行確認(rèn),并要求提供相應(yīng)的舉證資料。檢查納稅人營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用的增長(zhǎng)情況并判斷其增長(zhǎng)是否合理,是否存在外購(gòu)存貨用于職工福利、增送等問(wèn)題,檢查企業(yè)采購(gòu)的的渠道及履約方式,是否存在返利而未沖減進(jìn)行稅額;對(duì)企業(yè)短期借款、長(zhǎng)期借款的期初、期末數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,是否存在基建貸款利息擠入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用等問(wèn)題,以判斷有關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用是否資本化,同時(shí)要求納稅人提供相應(yīng)的舉證資料。

 

十一、納稅人存貨周轉(zhuǎn)率與銷售收入變動(dòng)率彈性系數(shù)異常

1、計(jì)算公式:指標(biāo)值=存貨周轉(zhuǎn)變動(dòng)率/÷銷售收入變動(dòng)率;存貨周轉(zhuǎn)變動(dòng)率=本期存貨周轉(zhuǎn)率÷上期存貨周轉(zhuǎn)率-1;銷售收入變動(dòng)率=本期銷售收入÷上期銷售收入-1;存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本÷存貨平均余額;存貨平均余額=(存貨期初數(shù)+存貨期末數(shù))÷2。

  

2、問(wèn)題指向:正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長(zhǎng),彈性系數(shù)應(yīng)接近1。

 

(1)當(dāng)彈性系數(shù)大于1,且兩者相差較大,兩者都為正時(shí),可能存在企業(yè)少報(bào)或瞞報(bào)收入問(wèn)題;二者都為負(fù)時(shí),無(wú)問(wèn)題。

 

(2)彈性系數(shù)小于1,二者都為正時(shí),無(wú)問(wèn)題;二者都為負(fù)時(shí),可能存在上述問(wèn)題。

 

(3)當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù),前者為正后者為負(fù)時(shí),可能存在上述問(wèn)題;后者為正前者為負(fù)時(shí),無(wú)問(wèn)題。