時間: 2017-05-22 整理: www.oxytycy.cn 編輯：香港公司年審 來源：互聯(lián)網 點擊: 次

最近經常有財稅會員咨詢關于取得虛開增值稅專用發(fā)票后涉及的增值稅和企業(yè)所得稅扣除處理的問題,老顧給大家梳理了一些相關的政策規(guī)定,我們一起來看一下吧。

 

一、關于取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題

 

在我國剛開始實行征收增值稅的初期,一些地方國家稅務局詢問總局,對納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票如何處理, 國家稅務總局于1997年8月8日下發(fā)了《關于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國稅發(fā)〔1997〕134號),該通知明確規(guī)定:

 

1、受票方利用他人虛開的專用發(fā)票,向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅的,應當依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關規(guī)定追繳稅款,處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款;進項稅金大于銷項稅金的,還應當調減其留抵的進項稅額。利用虛開的專用發(fā)票進行騙取出口退稅的,應當依法追繳稅款,處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

 

2、在貨物交易中,購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票,或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票,向稅務機關申報抵扣稅款或者申請出口退稅的,應當按偷稅、騙取出口退稅處理,依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關規(guī)定追繳稅款,處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

 

3、納稅人以上述第一條、第二條所列的方式取得專用發(fā)票未申報抵扣稅款,或者未申請出口退稅的,應當依照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及有關規(guī)定,按所取得專用發(fā)票的份數(shù),分別處以1萬元以下的罰款;但知道或者應當知道取得的是虛開的專用發(fā)票,或者讓他人為自己提供虛開的專用發(fā)票的,應當從重處罰。

 

4、利用虛開的專用發(fā)票進行偷稅、騙稅,構成犯罪的,稅務機關依法進行追繳稅款等行政處理,并移送司法機關追究刑事責任。

 

在該文件執(zhí)行過程中,又出現(xiàn)了一系列的問題,針對一些爭議事項,國家稅務總局于2000年11月6日下發(fā)了關于《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》的補充通知(國稅發(fā)〔2000〕182號) ,該補充通知對有關問題進一步明確如下:

 

有下列情形之一的,無論購貨方(受票方)與銷售方是否進行了實際的交易,增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實際交易是否相符,購貨方向稅務機關申請抵扣進項稅款或者出口退稅的,對其均應按偷稅或者騙取出口退稅處理。

 

1、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進行實際交易的銷售方不符的,即134號文件第二條規(guī)定的“購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票”的情況。

 

2、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)以外地區(qū)的,即134號文件第二條規(guī)定的“從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票”的情況。

 

3、其他有證據(jù)表明購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的,即134號文件第一條規(guī)定的“受票方利用他人虛開的專用發(fā)票,向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅”的情況。

 從上述兩個文件的規(guī)定來看,稅務機關對于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理是趨嚴管理的。

 

二、關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題

 

在后來,國家稅務總局接到一些地區(qū)反映,在購貨方(受票方)不知道取得的增值稅專用發(fā)票是銷售方虛開的情況下,對購貨方應當如何處理的問題不夠明確,國家稅務總局于2000年11月16日下發(fā)了《關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國稅發(fā)〔2000〕187號),將具體處理意見現(xiàn)明確如下:

 

購貨方與銷售方存在真實的交易,銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)的專用發(fā)票,專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內容與實際相符,且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的,對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅;購貨方已經抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅,應依法追繳。

 

購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的,或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務機關已經或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進行查處證明的,購貨方所在地稅務機關應依法準予抵扣進項稅款或者出口退稅。

 

如有證據(jù)表明購貨方在進項稅款得到抵扣、或者獲得出口退稅前知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的,對購貨方應按《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國稅發(fā)〔1997〕134號)和《國家稅務總局關于〈國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知〉的補充通知》(國稅發(fā)〔2000〕182號)的規(guī)定處理。

 

依據(jù)上述規(guī)定,善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票的購貨方在能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的情況下,可以抵扣進項稅款。那么如果不能重新取得有效扣稅憑證時,稅務機關針對納稅人善意取得增值稅專用發(fā)票時追繳的稅款,是否可以加收滯納金呢?

 

對此,國家稅務總局在《關于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復》(國稅函〔2007〕1240號)中對此有了明確: 納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的,不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形,不適用該條“稅務機關除責令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。

 

三、納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票所得稅稅前扣除問題

 

關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票能否在所得稅稅前扣除問題,在實務中一直是有爭議的。對于此問題,老顧的個人觀點是:善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票不能作為稅前扣除的憑據(jù),但是針對這個票據(jù)對應的業(yè)務支出,納稅人能同時提供合同、支付單據(jù)等其他憑證足以證明其支出的真實、合法的,這個業(yè)務的支出應該準許在所得稅稅前扣除。

 

實務中此類業(yè)務支出要想真正的實現(xiàn)稅前扣除,取決于主管稅務機關的執(zhí)行口徑,一般來說真的不容易,雖然《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除”。但是,在實務中很多稅務機關征管人員以票管稅的觀念根深蒂固,經常簡單的依據(jù)中華人民共和國發(fā)票管理辦法、國稅發(fā)(2008)88號、國稅發(fā)(2009)第114號等文件相關規(guī)定,不允許納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票對應的業(yè)務支出在稅前扣除。 隨著納稅人維權意識的提高,針對這種不允許扣除的情況,有納稅人對稅務機關提起訴訟,確實有法院判決稅務機關敗訴的案例,大家可以參考淮安市清浦區(qū)人民法院行政判決書([2014]浦行初字第0015號)、江蘇省淮安市中級人民法院行政判決書([2014]淮中行終字第0139號)、江蘇省淮安市中級人民法院行政判決書([2015]淮中行終字第00034號)中法院的判決情況,其中在(2014)浦行初字第0015號判決書中,法院認為善意取得的虛開增值稅專用發(fā)票,稅法明確規(guī)定不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。但對這些增值稅專用發(fā)票對應的企業(yè)所產生的成本等是否可以作為企業(yè)所得稅稅前列支問題,稅法沒有作出明確規(guī)定。稅務機關憑納稅人善意取得的虛開增的值稅專用發(fā)票來調征納稅人的企業(yè)所得稅,要求補繳企業(yè)所得稅、加收滯納金的處理決定,認定的事實不清、法律依據(jù)不足,法院不予支持。

 

如果您確實有這種不能稅前扣除的情況,老顧建議大家可以用這種法院判決的案例與主管稅務機關溝通,同時提供合同、支付單據(jù)等其他憑證足以證明其支出的真實、合法性,爭取能夠實現(xiàn)稅前扣除。同時在目前全國推進簡政放權放管結合優(yōu)化服務改革大環(huán)境下,也建議稅務機關在執(zhí)法時,應該堅持公平合法效率原則, 畢竟“放水養(yǎng)魚,涵養(yǎng)稅源”也是國之長策。