時(shí)間: 2017-03-28 整理: www.oxytycy.cn 編輯：香港公司年審 來(lái)源：互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊: 次

在稅務(wù)稽查的眼里,納稅人設(shè)“賬外賬”的目的主要是逃避納稅義務(wù)、達(dá)到逃避繳納稅款的目的。

 

一、稽查人員要熟悉被查單位的基本情況和其他相關(guān)信息

1、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu);

2、經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);

3、以前年度被查情況;

4、生產(chǎn)工藝流程;

5、財(cái)會(huì)核算程序、財(cái)務(wù)核算的各種資料以及財(cái)務(wù)情況;

6、有關(guān)部門(mén)的設(shè)置和人員的具體分工等內(nèi)部控制制度情況;

7、同行業(yè)或類(lèi)似行業(yè)的相關(guān)情況。

二、對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試,看“賬外賬”存在的可能性。

內(nèi)部控制是指被查單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效運(yùn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三要素組成。

1、在控制環(huán)境中,管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格、是否存在內(nèi)部審計(jì)、外部影響等,都對(duì)是否設(shè)“賬外賬”、或者設(shè)“賬外賬”的比率、大小有重大影響。

2、會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)為每筆交易提供一個(gè)完整的“交易軌跡”。所謂“交易軌跡”是通過(guò)編碼、交易索引和聯(lián)結(jié)賬戶余額與原始交易數(shù)據(jù)的書(shū)面資料所提供的一連串的跡象。其中對(duì)發(fā)運(yùn)單、銷(xiāo)貨發(fā)票是否均預(yù)先編號(hào)并登記入賬的測(cè)試以及銷(xiāo)售截止測(cè)試,也是我們經(jīng)常要運(yùn)用的方法。

3、了解控制程序中的職責(zé)劃分、憑證與記錄控制、獨(dú)立稽核等對(duì)查出“賬外賬”大有幫助。

所以,如果被查單位內(nèi)部控制制度很完善、并且得到了有效的執(zhí)行,那“賬外賬”存在的可能性就相對(duì)小一些;如果被查單位內(nèi)部控制制度不嚴(yán)密、甚至紊亂、或者內(nèi)部控制制度良好但沒(méi)有得到了有效的執(zhí)行,那“賬外賬”存在的可能性就相對(duì)比較高。

 

三、進(jìn)行分析性復(fù)核,對(duì)被查“賬外賬”存在的可能性進(jìn)行進(jìn)一步判斷。

關(guān)注并利用分析性復(fù)核的結(jié)果,可以幫助找準(zhǔn)突破口,使得在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試(實(shí)施檢查)時(shí),有的放矢、提高工作效率。

1、將本期與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較,分析產(chǎn)品銷(xiāo)售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常,并分析異常變動(dòng)的原因。某些單位歷年有些相對(duì)穩(wěn)定的收入,突然在財(cái)務(wù)賬上消失了;還有的單位某些收入年年有增加,而驟然減少了,如果將這些問(wèn)題查個(gè)水落石出,這些收入則往往進(jìn)入了“賬外賬”。因此,在檢查“賬外賬”時(shí),首先要搞清楚該單位的業(yè)務(wù)收入情況,包括正常業(yè)務(wù)收入和非正常業(yè)務(wù)收入;再看該單位財(cái)務(wù)賬上是否有這些收入,賬上收入是否與實(shí)際收入相符。

2、比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況,分析其趨勢(shì)是否正常,是否符合被查單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律,并查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因。

3、計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率以及重要客戶的銷(xiāo)售額及其產(chǎn)品毛利率,分析比較本期與上期同類(lèi)產(chǎn)品毛利率變化情況,注意收入與成本是否配比,并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因。

4、分析不合理支出。在查賬工作中,若發(fā)現(xiàn)來(lái)歷不明的支出時(shí),要追根求源,如賬面上記載供銷(xiāo)人員多次到某地出差,但沒(méi)有與該地發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái),我們稽查人員就要考慮是否存在“賬外賬”了。

5、根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,分析成本費(fèi)用中運(yùn)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)的含量是否正常,如偏高則應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)。因?yàn)?納稅人會(huì)考慮用最小的支出使其非法或者超限額支出合法化,如:非法取得地稅開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票、勞務(wù)發(fā)票虛列成本套取資金、減少應(yīng)納稅所得額。

6、比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份生產(chǎn)成本總額及其單位成本、制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成,進(jìn)行投入產(chǎn)出分析、產(chǎn)供銷(xiāo)(或:進(jìn)銷(xiāo)存)分析。

特別是:

①根據(jù)產(chǎn)品的配方(產(chǎn)品配料單)所列生產(chǎn)某種產(chǎn)品耗用各種材料的比例,用企業(yè)一種(或幾種)材料的實(shí)際耗用量計(jì)算出應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)量;

②根據(jù)單位產(chǎn)品包裝物的耗用量,用實(shí)際包裝物的耗用量計(jì)算出應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)量;

③根據(jù)單位產(chǎn)品燃料或動(dòng)力的耗用量,用燃料或動(dòng)力的實(shí)際耗用量計(jì)算出實(shí)際生產(chǎn)量;

④根據(jù)產(chǎn)品的出品率計(jì)算出產(chǎn)品的生產(chǎn)量用計(jì)算出的產(chǎn)量與賬載產(chǎn)量相比較;

⑤對(duì)特殊行業(yè)根據(jù)投料的標(biāo)準(zhǔn),通過(guò)生產(chǎn)產(chǎn)品的圖紙計(jì)算出邊角余料的體積,然后根據(jù)所用材料的比重即可計(jì)算出邊角余料的重量,與賬面記載邊角余料的重量相比較;

⑥對(duì)一些特殊產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè),可從考核成品率或合格率著手,查詢副品、殘次品、下腳料的數(shù)量,然后與入賬的數(shù)量相比。如:在查一個(gè)印刷器材企業(yè)時(shí),該企業(yè)的原材料主要是鋁,產(chǎn)成品為PS版——彩印企業(yè)需要的感光版。對(duì)于該企業(yè),我們就根據(jù)以上思路找出以下兩個(gè)關(guān)鍵計(jì)算式:  產(chǎn)成品(面積)數(shù)量=原材料鋁的投入量÷鋁的比重÷產(chǎn)成品的厚度×(1-損耗率)邊角余料的重量=原材料鋁的投入量×損耗率

⑦比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份工資費(fèi)用的發(fā)生額。

特別是:

①對(duì)計(jì)件工資環(huán)節(jié)的分析,根據(jù)單位產(chǎn)品工資的耗用量,用實(shí)際發(fā)放的工資量計(jì)算出生產(chǎn)量;

②對(duì)銷(xiāo)售大包干方案中規(guī)定的銷(xiāo)售量和工資的比例,用實(shí)際發(fā)放的工資量計(jì)算出產(chǎn)品銷(xiāo)售量;

③管理人員的月工資數(shù)額、年度工資總額、年終分紅、股利分配等進(jìn)行分析,有的企業(yè)為了少繳個(gè)人所得稅,賬面上記載的管理人員工資、獎(jiǎng)金、股利分紅很少,但其個(gè)人消費(fèi)支出與其賬載收入明顯不符,是否有“賬外賬”就不言自明了。

④比較前后各期及本年度各個(gè)月份內(nèi)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用的發(fā)生額,特別是企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用中的"運(yùn)雜費(fèi)",因其與銷(xiāo)售收入之間有著密切聯(lián)系,成正比關(guān)系。假如運(yùn)雜費(fèi)發(fā)生額大量發(fā)生,而銷(xiāo)售收入?yún)s變化不大,也應(yīng)該考慮問(wèn)題的嚴(yán)重性。如果對(duì)上述項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核后,發(fā)現(xiàn)異常情況,且管理當(dāng)局不能合理解釋,則說(shuō)明“賬外賬”存在的可能性較高,可采取突擊檢查的辦法查出“賬外賬”。

 

四、進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試,及時(shí)獲取固定證據(jù)(其獲取證據(jù)的具體方法有:詢問(wèn)、檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、函證、重新計(jì)算)。

1、走群眾路線尋找突破口。

即按群眾反映的線索,詢問(wèn)有關(guān)人員后進(jìn)行追查的方法。因?yàn)?ldquo;賬外賬”被少數(shù)人所支配,分配不公、使用不當(dāng),群眾看在眼里,很有意見(jiàn)。因此,查“賬外賬”要重視群眾檢舉揭發(fā)工作,一是要對(duì)群眾反映私設(shè)小金庫(kù)問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)真的查處。二是檢查某些單位私設(shè)“賬外賬”問(wèn)題時(shí),要廣泛發(fā)動(dòng)群眾,找知情人個(gè)別了解情況,讓群眾提供線索和情況,尋找突破口。

2、實(shí)施稅務(wù)檢查。

重點(diǎn)檢查該單位供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售及財(cái)務(wù)部門(mén)有關(guān)人員的保險(xiǎn)柜、文件柜及辦公桌,檢查是否有“賬外賬”及相應(yīng)的存款單、存款存折及現(xiàn)金,充分地取得有關(guān)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售及財(cái)務(wù)和統(tǒng)計(jì)資料,如:有關(guān)材料、產(chǎn)成品,入庫(kù)、出庫(kù)的單據(jù),生產(chǎn)報(bào)表、銷(xiāo)售報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表,材料保管賬、產(chǎn)成品保管賬,材料賬、產(chǎn)成品賬、供銷(xiāo)合同,產(chǎn)品的配方(配料單),出門(mén)證、微機(jī)中的有關(guān)資料等等。查閱股東大會(huì)和董事會(huì)會(huì)議(或者相類(lèi)似的會(huì)議)記錄,公司的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、經(jīng)營(yíng)狀況、重大決策以及利潤(rùn)分配等都與其記錄有關(guān),將其與賬載記錄核對(duì)、檢查化驗(yàn)、檢驗(yàn)部門(mén)的化驗(yàn)單、檢驗(yàn)單記錄,如在檢查水泥生產(chǎn)行業(yè)時(shí),就發(fā)現(xiàn)其化驗(yàn)單與實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量相差較大,從而查出“賬外賬”。其實(shí),不單是水泥生產(chǎn)行業(yè),其他很多生產(chǎn)行業(yè),都設(shè)置了化驗(yàn)、檢驗(yàn)部門(mén),而且其數(shù)據(jù)較為全面、準(zhǔn)確。

3、對(duì)存貨的監(jiān)盤(pán)。

特別是進(jìn)行分析性復(fù)核后,對(duì)原材料、半成品、產(chǎn)成品中數(shù)量、金額有疑問(wèn)的品種進(jìn)行核實(shí)數(shù)量。將倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量與“產(chǎn)成品”明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量相核對(duì),審查是否有銷(xiāo)售產(chǎn)品不入“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”賬以及用白條抵庫(kù)存等問(wèn)題。

4、觀察,即實(shí)地察看被查單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。

①在對(duì)存貨的監(jiān)盤(pán)時(shí),檢查人員可到企業(yè)的生產(chǎn)車(chē)間觀察、了解(詢問(wèn))其生產(chǎn)過(guò)程、材料使用、產(chǎn)品的生產(chǎn)情況,以及生產(chǎn)過(guò)程中是否產(chǎn)生邊角余料、副產(chǎn)品、廢品等,是如何核算處理的,有無(wú)銷(xiāo)售邊角余料、副產(chǎn)品、廢品不作銷(xiāo)售處理,而將其收入留作“小金庫(kù)”另作他用;

②觀察、了解(詢問(wèn))其機(jī)器機(jī)械等固定資產(chǎn)的實(shí)際情況。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)原值反映生產(chǎn)和加工能力,有的企業(yè)為了達(dá)到逃避繳納稅款的目的,真是處心積慮,從固定資產(chǎn)、原材料的購(gòu)進(jìn)到銷(xiāo)售收款均不入賬,整個(gè)大循環(huán)都游離于賬外,那就需要我們稽查人員實(shí)地觀察;

③生產(chǎn)人員的數(shù)量及組成情況;

④經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的大小;等等。

5、盤(pán)點(diǎn)貨幣資金。

①如果盤(pán)點(diǎn)結(jié)果是庫(kù)存現(xiàn)金比現(xiàn)金賬戶余額多,由此便可查出“賬外賬”;

②到人民銀行或各專(zhuān)業(yè)銀行取得企業(yè)設(shè)立銀行賬戶的證據(jù),然后與企業(yè)的銀行存款日記賬核對(duì)。對(duì)未入賬的銀行賬戶,到銀行調(diào)閱銀行存款對(duì)賬單,并逐筆查閱銀行傳票,落實(shí)款項(xiàng)的收取和支付情況,找出款項(xiàng)的往來(lái)對(duì)象進(jìn)行統(tǒng)計(jì),為下一步的調(diào)查取證作好準(zhǔn)備。對(duì)企業(yè)入賬核算的銀行賬戶,也應(yīng)調(diào)閱銀行存款對(duì)賬單與企業(yè)的銀 行存款日記賬逐筆核對(duì),查閱企業(yè)的所有業(yè)務(wù)是否全部入賬,未入賬的業(yè)務(wù)應(yīng)到銀行查閱相關(guān)的銀行傳票,并仔細(xì)核對(duì)資金去向;

③對(duì)于以現(xiàn)金形式進(jìn)行款項(xiàng)收取和支付的,可以通過(guò)對(duì)被查對(duì)象在銀行設(shè)立的個(gè)人儲(chǔ)蓄存款賬戶的檢查,了解其資金流向,從而將案件查清。

6、盤(pán)查票證(特別是應(yīng)該連續(xù)編號(hào)的票據(jù)、憑證),通過(guò)檢查收支憑證是否齊全,所填寫(xiě)的收入是否足額入賬的方法。

在檢查時(shí),對(duì)該單位所有外購(gòu)的、自制的或領(lǐng)用的發(fā)票、收款收據(jù)進(jìn)行清點(diǎn),并與已使用的發(fā)票、收據(jù)(包括作廢收據(jù))和結(jié)存未用的發(fā)票、收據(jù)核對(duì)、檢查其號(hào)碼能 否銜接、檢查票證是否齊全、填寫(xiě)收據(jù)的收入是否全部進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。如發(fā)現(xiàn)票據(jù)不全或有收入不入賬,要進(jìn)行追查,這樣也可以查出“賬外賬”。

undefined例如:

①到產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)檢查出庫(kù)單、提貨單等出庫(kù)票據(jù)與“產(chǎn)成品”賬戶貸方核對(duì),看是否有將產(chǎn)成品發(fā)出而未作銷(xiāo)售處理隱瞞收入的情況;

②“產(chǎn)成品”明細(xì)賬與倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)品保管明細(xì)賬戶相核對(duì),看是否有由倉(cāng)庫(kù)直接銷(xiāo)售產(chǎn)品,隱瞞產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的問(wèn)題。

7、外調(diào)或發(fā)出協(xié)查函,調(diào)查進(jìn)、銷(xiāo)情況。

有的企業(yè)確實(shí)有“賬外賬”,但隱匿得很好,甚至在很短的期間內(nèi)就予以銷(xiāo)毀,我們稽查人員“明知有逃避繳納稅款,就是無(wú)把柄”,那就需要我們采取迂回的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)。

①檢查某一單位收入或支出時(shí),與相關(guān)的付款或收款單位進(jìn)行核對(duì)。如檢查人員可到進(jìn)貨或銷(xiāo)售的對(duì)方核實(shí)了解有關(guān)購(gòu)銷(xiāo)過(guò)程中的回扣、獎(jiǎng)勵(lì)、返利情況,檢查是否有不入賬情況;

②到供貨方及有關(guān)部門(mén)核實(shí)或認(rèn)定是否有用假發(fā)票或虛開(kāi)代開(kāi)的發(fā)票套取現(xiàn)金問(wèn)題;

③檢查委托加工、修理修配等應(yīng)稅勞務(wù)合同及生產(chǎn)記錄,查看委托加工合同是否已執(zhí)行完畢,應(yīng)收加工費(fèi)是否進(jìn)收入,如未進(jìn)收入,可到委托方了解是否已付款,如已付款,通過(guò)追查加工費(fèi)的去向即可查出。如:某商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)較低,通過(guò)以上分析性復(fù)核,發(fā)現(xiàn)其原因?yàn)橹饕獙?zhuān)營(yíng)產(chǎn)品毛利率低、增值小,并且其“應(yīng)付賬款”明細(xì) 賬中上述專(zhuān)營(yíng)產(chǎn)品供貨單位的應(yīng)付賬款余額基本上是有增無(wú)減。我們外調(diào)供貨單位的“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬時(shí),“應(yīng)收賬款”余額與我們的被查單位“應(yīng)付賬款”余額不相符,將兩者比對(duì)后,發(fā)現(xiàn)返利的事實(shí)。

 

五、現(xiàn)場(chǎng)檢查時(shí)應(yīng)注重幾個(gè)意識(shí):

當(dāng)采取突擊方式進(jìn)入納稅人的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和財(cái)務(wù)部門(mén)后,要求每一位調(diào)查人員具有注重細(xì)節(jié)的意識(shí)、運(yùn)用謀略的意識(shí)、講究技巧的意識(shí)、注重證據(jù)的意識(shí)。

1、注重細(xì)節(jié)的意識(shí)。

在查辦案件時(shí)要善于捕捉利用現(xiàn)場(chǎng)上細(xì)微的現(xiàn)象,運(yùn)用日常生活、社會(huì)活動(dòng)中的知識(shí)分析這些現(xiàn)象,發(fā)現(xiàn)納稅人的行為上違反日常規(guī)律和邏輯的地方,當(dāng)場(chǎng)指出納稅人錯(cuò)誤,給納稅人的心理造成壓力,為案件突破打好基礎(chǔ)。如:在辦理的一起逃避繳納稅款案,起初調(diào)查人員在納稅人的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)納稅人逃避繳納 稅款的證據(jù),但是納稅人的財(cái)務(wù)人員的一些行為,引起了調(diào)查人員的注意,調(diào)查人員注意到納稅人的財(cái)務(wù)主管幾次出入房間的時(shí)間較長(zhǎng),回到調(diào)查人員面前時(shí),呼吸急促,調(diào)查人員想納稅人的辦公地點(diǎn)在寫(xiě)字樓的15層,上下樓坐電梯,不可能出現(xiàn)呼吸急促的特征。調(diào)查人員斷定財(cái)務(wù)主管在搬運(yùn)隱匿某些資料,根據(jù)這一線索,調(diào)查人員在寫(xiě)字樓的14層樓梯間尋找到了被財(cái)務(wù)主管搬運(yùn)至此的逃避繳納稅款的證據(jù)。

2、運(yùn)用謀略的意識(shí)。

在稽查過(guò)程中,難免會(huì)遇到在現(xiàn)場(chǎng)檢查時(shí),企業(yè)會(huì)以種種脫辭拒絕提供真實(shí)、準(zhǔn)確的納稅資料的情形。如:以出納、庫(kù)管等重要人員出去辦事,不能打開(kāi)資料柜、文件柜,讓調(diào)查人員改天來(lái)取等理由,隱藏其逃避繳納稅款的證據(jù)。此時(shí)就需要調(diào)查人員首先調(diào)整自己的工作情緒,善于把握現(xiàn)場(chǎng)主動(dòng),及時(shí)宣傳稅收法律、法規(guī),并運(yùn)用稅收法律、法規(guī)的規(guī)定以及調(diào)查人員的應(yīng)變能力控制主動(dòng)權(quán),掌握納稅人的心理,迫使當(dāng)事人提供納稅資料。也可采用一些社會(huì)活動(dòng)中合理的辦法,取得證據(jù)資料。

3、講究技巧的意識(shí)。

在辦理案件時(shí),要注意工作技巧,每個(gè)案件的具體事實(shí)不一樣,工作技巧也不相同,只有在日常工作多積累、多體會(huì),才能在辦理案件時(shí)運(yùn)用自如。如:在遇到不配合工作的當(dāng)事人時(shí),調(diào)查人員應(yīng)注意理清思路,將辦案的過(guò)程仔細(xì)回顧一下,對(duì)每個(gè)細(xì)節(jié)進(jìn)行回顧,找出漏洞�；剡^(guò)頭來(lái)可能就看見(jiàn)出路了。

4、注重證據(jù)的意識(shí)。

證據(jù)是證明案件真實(shí)情況的一切事實(shí)。具有合法性、客觀性和關(guān)聯(lián)性。人們常說(shuō)“打官司就是打證據(jù)”,查辦案件必須尊重客觀事實(shí),依據(jù)法律事實(shí),如何將客觀事實(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)榉�律事�?shí)是查辦案件的關(guān)鍵,也是對(duì)取證提出的要求。因此,在查辦案件中,應(yīng)樹(shù)立較強(qiáng)的證據(jù)意識(shí)、法律意識(shí),合法取證。所取得的證據(jù)應(yīng)能充分證明調(diào)查 的有關(guān)問(wèn)題,相互印證,相互銜接。時(shí)刻想著自己查辦的案件是否經(jīng)得起行政訴訟和行政復(fù)議,是否依據(jù)準(zhǔn)確、證據(jù)充分。針對(duì)不同的案件,如何取證肯定不同,每案的具體情況不同,應(yīng)開(kāi)闊辦案視野和思路,在如何取證方面下功夫,并根據(jù)自己查辦案件的具體變化,不斷轉(zhuǎn)換思路,準(zhǔn)確抓住時(shí)機(jī),取得有利證據(jù)。同時(shí)在查辦 案件時(shí)既要重視對(duì)客觀證據(jù)得收集,也要重視對(duì)主觀證據(jù)的收集。另應(yīng)在詢問(wèn)技巧方面多下工夫,對(duì)當(dāng)事人相關(guān)人員的詢問(wèn)是很重要的,通過(guò)詢問(wèn)能獲得線索,進(jìn)行進(jìn)一步的深入調(diào)查,核實(shí)有關(guān)問(wèn)題,并與獲得的直接證據(jù)相互映證固定證據(jù)。調(diào)查人員在詢問(wèn)前一定要明確自己詢問(wèn)需要達(dá)到的目的和要求。根據(jù)案情的發(fā)展確定被 詢問(wèn)人的范圍,在做正式詢問(wèn)之前可以通過(guò)同被詢問(wèn)人閑聊的方式,了解被詢問(wèn)人的心理狀態(tài),尋找被詢問(wèn)人生活中的閃光點(diǎn),建立與被詢問(wèn)人的溝通橋梁,以達(dá)到調(diào)查人員的詢問(wèn)目的。在詢問(wèn)中針對(duì)被詢問(wèn)人的說(shuō)謊應(yīng)耐心地聽(tīng),反復(fù)地問(wèn),往往可以通過(guò)被詢問(wèn)人前后矛盾的回答來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,尋找線索,使案情取得突破。在案 件檢查中,每位調(diào)查人員應(yīng)高度負(fù)責(zé),善于在每一環(huán)節(jié)抓住戰(zhàn)機(jī),做到迅速及時(shí),以快制勝。不給其隱匿、銷(xiāo)毀、轉(zhuǎn)移證據(jù)的機(jī)會(huì),獲取第一手證據(jù)資料。

5、“慎”是把查處“賬外賬”辦成鐵案的基礎(chǔ)。

辦鐵案,必須慎之又慎,查處賬外經(jīng)營(yíng),特別是查處大案要案,更要突出一個(gè)“慎”字。在查處賬外經(jīng)營(yíng)的案件時(shí),必須錘打稽查“精品”,讓每一件案件都經(jīng)得起法律的檢驗(yàn)。具體要把握三個(gè)環(huán)節(jié)的“慎”。

①執(zhí)法程序環(huán)節(jié)“慎”。

在認(rèn)真分析查處賬外經(jīng)營(yíng)的執(zhí)法難點(diǎn)基礎(chǔ)上,按照資料的齊全性、內(nèi)容的完整性、邏輯的一致性、工作的及時(shí)性、文書(shū)的合法性、證據(jù)的充分性等環(huán)節(jié),進(jìn)行了嚴(yán)格的操作程序規(guī)定。

②采集證據(jù)環(huán)節(jié)“慎”。

對(duì)案件取證環(huán)節(jié),要層層把關(guān),確保每個(gè)環(huán)節(jié)相銜接,環(huán)環(huán)相扣,相互印證。目前,稅務(wù)稽查取證尚無(wú)一套完整的規(guī)定和辦法,對(duì)此,在查處賬外經(jīng)營(yíng)中,特別注重直接證據(jù)材料的收集。如:將收據(jù)、出庫(kù)和發(fā)貨憑證、企業(yè)負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)人員記的流水賬第一手資料列為取證的第一目標(biāo),有時(shí)甚至是一張便箋,稽查人員都視如珍寶。對(duì)每一個(gè)違法事實(shí),必須對(duì)兩個(gè)以上的當(dāng)事人做(詢問(wèn)筆錄)。要求稽查人員根據(jù)稽查工作進(jìn)展工作的難易程度,對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料,盡可能采取錄音、錄像、照相和復(fù)制等現(xiàn)代技術(shù)手段采集證據(jù)。并盡一切可能進(jìn)行內(nèi)查外調(diào),特別對(duì)那些拒不配合稽查的企業(yè),內(nèi)查外調(diào)顯得尤為重要。

③組織實(shí)施環(huán)節(jié)“慎”。

在組織方面,必須堅(jiān)持“四個(gè)到位”。即:大要案局長(zhǎng)到位,調(diào)賬科長(zhǎng)到位,案件匯報(bào)制度到位,查處結(jié)果執(zhí)行到位。

每當(dāng)發(fā)現(xiàn)大要案線索時(shí),根據(jù)涉稅案件的案情大小和查處的難易程度,統(tǒng)一調(diào)整稽查力量,確保案件查處力量;在大要案的查處過(guò)程中,必要時(shí)提請(qǐng)市局有關(guān)職能處室提前介入,對(duì)執(zhí)法程序、取證要求進(jìn)行指導(dǎo)和把關(guān)。在案件分配環(huán)節(jié),實(shí)施了案件回避制度和調(diào)案制度。規(guī)定稽查人員在發(fā)現(xiàn)被查企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)人雖是自己的親朋好友時(shí),應(yīng)及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào),申請(qǐng)回避。同時(shí),制定對(duì)案件的事前、事中、事后分析制度和案件點(diǎn)評(píng)制度,對(duì)案件查處的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。并引入查案競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,對(duì)稽查時(shí)間較長(zhǎng)、疑點(diǎn)較多、查而末決的“拖案”,則及時(shí)進(jìn)行調(diào)案,指定新的稽查專(zhuān)案組接管,原稽查小組向接管稽查小組移交出所有涉案資料,從而推動(dòng)案件的查處。