時間: 2017-02-10 整理: www.oxytycy.cn 編輯：香港公司年審 來源：互聯(lián)網(wǎng) 點擊: 次

納稅調(diào)整分為永久性差異納稅調(diào)整和時間性差異納稅調(diào)整。永久性差異納稅調(diào)整是指企業(yè)在計算當(dāng)期企業(yè)所得稅時所作的在以后各期不能轉(zhuǎn)回的納稅調(diào)整事項,如超 額列支的限額扣除項目、不允許扣除項目、免征額、加計扣除等。時間性差異納稅調(diào)整是指當(dāng)期發(fā)生的可以在以后各期轉(zhuǎn)回的納稅調(diào)整項目,如長期待攤費用、折 舊、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、企業(yè)投資損失、各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。 

 

部分收入在確定時存在差異 

 

有些收入或所得,在會計上不確認(rèn)為收入,但按照稅法的規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為收入或所得,并計算繳納企業(yè)所得稅。如:視同銷售收入,在會計上不作為銷售核算,而在稅 收上則作為應(yīng)稅收入計算繳納企業(yè)所得稅;對短期投資利息,會計制度規(guī)定沖減短期投資的賬面價值,稅法則規(guī)定計入企業(yè)收入總額;進(jìn)行債務(wù)重組時,對應(yīng)付款項 的差額,會計制度規(guī)定計入資本公積,稅法則規(guī)定計入應(yīng)納稅所得額;企業(yè)收到的專項撥款核銷以后的余額,會計制度規(guī)定計入資本公積,稅法則規(guī)定除國務(wù)院、財 政部、國家稅務(wù)總局有指定用途的以外,都要并入應(yīng)納稅所得額;房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品未完工前,會計制度規(guī)定將預(yù)售收入計入預(yù)收賬款,稅法則規(guī)定取得預(yù)收 賬款按規(guī)定的比例預(yù)計營業(yè)利潤率調(diào)整企業(yè)所得額;采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,會計處理上按在被投資企業(yè)所占份額分享或分擔(dān)被投資企業(yè)當(dāng)年的盈虧,以確 認(rèn)投資收益,稅法上則不確認(rèn)該筆收益,稅法規(guī)定被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損,投資方不得確認(rèn)投資損失。 

 

但另一方面,有些收入或所得,在會計上確認(rèn)為收入,但按照稅法規(guī)定則作為免稅收入或不征稅收入。如:財政撥款,依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、 政府性基金,國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入,國債利息收入,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等。這種情況,企業(yè)在匯算清繳時,要注意調(diào) 減應(yīng)納稅所得額,避免出現(xiàn)多繳稅款或重復(fù)納稅的現(xiàn)象。 

 

費用或損失扣除標(biāo)準(zhǔn)存在差異 

 

按照會計制度規(guī)定,企業(yè)發(fā)放工資以及計提的三項費用、企業(yè)之間借貸支付的利息、業(yè)務(wù)招待費、公益性捐贈、計提的固定資產(chǎn)折舊費等全部通過成本費用科目進(jìn)行 核算,在計算會計利潤時得到了全額扣除。但稅法在計算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時,則對上述費用分別規(guī)定了準(zhǔn)予稅前列支的依據(jù)、比例、數(shù)額,從而在扣除標(biāo)準(zhǔn)上產(chǎn) 生差異。 

 

費用或損失扣除時間存在差異 

 

如企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失,會計制度規(guī)定計入投資損失,稅法規(guī)定扣除的投資損失不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益,超過部分可以無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。再比 如,企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,會計制度規(guī)定應(yīng)計入營業(yè)費用,稅法則規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部 門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%(化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造不含酒類制造比例為30%)的部分,準(zhǔn)予扣除。超過部分,準(zhǔn)予在以后納 稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。另外,企業(yè)在以前年度發(fā)生的時間性差異的納稅調(diào)整事項,如果在當(dāng)期轉(zhuǎn)回時,企業(yè)也可以在計算當(dāng)期企業(yè)所得稅時進(jìn)行反向調(diào)整。 

 

部分涉稅事項處理存在差異 

 

1.會計制度規(guī)定可以提取短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備等。稅法則規(guī)定不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除。 

 

2.會計制度規(guī)定,按照權(quán)益法核算發(fā)生的虧損,按占被投資單位所有者權(quán)益的份額計入投資方的投資損失。稅法則規(guī)定已經(jīng)發(fā)生的投資損失才能在稅前扣除。 

 

3.會計制度規(guī)定,固定資產(chǎn)改建支出計入固定資產(chǎn)原值,并根據(jù)固定資產(chǎn)所屬類別提取折舊。稅法則規(guī)定已經(jīng)提取折舊固定資產(chǎn)的改建支出計入長期待攤費用,按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。 

 

部分支出項目列支時存在差異 

 

1.如非公益性捐贈、罰款支出等,會計制度規(guī)定計入成本費用科目,稅法則規(guī)定不得稅前扣除。 

 

2.會計制度規(guī)定準(zhǔn)許扣除項目,稅法則作了限制性規(guī)定。如企業(yè)發(fā)生的各種資產(chǎn)損失,會計制度規(guī)定計入管理費用、營業(yè)外支出等,但稅法卻規(guī)定了確認(rèn)資產(chǎn)損失的標(biāo)準(zhǔn),符合條件的部分資產(chǎn)損失須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批或?qū)徍撕蠓娇煽鄢�等�?/div>

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