時間: 2017-02-09 整理: www.oxytycy.cn 編輯：香港公司年審 來源：互聯網 點擊: 次

國家稅務總局國際稅務司正在研究起草《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行稿)》,該辦法將進一步規(guī)范納稅人申請享受待遇的程序,以及稅務機關受理審核申請的程序。
 

國際稅務司有關負責人介紹,新實施后,原來外商投資企業(yè)和外國企業(yè)享受的相關政策逐步消失,稅收協(xié)定規(guī)定的已經引起跨國(地區(qū))投資者的普遍關注。外國投資者尋求享受協(xié)定待遇、利用協(xié)定規(guī)定直接降低稅負的現象逐漸增多,各類稅收協(xié)定執(zhí)行案例開始出現。同時,隨著“走出去”戰(zhàn)略的實施,我國“走出去”企業(yè)、個人的數量和規(guī)模不斷攀升,“走出去”企業(yè)及個人通過維護自身利益的案例不斷增加。
 

有關專家指出,是納稅人跨國(地區(qū))所得避免雙重納稅的“護身符”,也是進行國際、降低稅負的主要工具,學習、應用稅收協(xié)定,已成為跨國(地區(qū))納稅人的必修課。

我國已正式簽署90個稅收協(xié)定

國際稅務司有關負責人介紹,自從1983年中國與日本談簽新中國第一個以來,我國稅收協(xié)定已經走過了25年歷程,對我國改革開放、吸引外資發(fā)揮了重要作用。截至2008年底,我國已對外正式簽署了90個稅收協(xié)定,其中已經生效的協(xié)定有87個。此外,內地與澳門、香港特別行政區(qū)也簽署了避免雙重征稅安排,均已生效。
 

國際稅務司有關負責人介紹,是兩國政府間簽署的協(xié)議,是對締約一方居民從另一方取得所得涉及的稅收管轄權劃分的規(guī)定。作為以國家信譽保證遵守的協(xié)議,稅收協(xié)定通過限制所得來源國國內稅收法規(guī)的實施,對締約國的居民到對方國家從事投資經營活動取得所得在稅收上給予保護。稅收協(xié)定適用對象是締約國一方或雙方的居民。涉及稅種主要是,有的還涉及。稅收協(xié)定涉及所得類型包括經營所得、投資所得、國際運輸所得、財產所得、勞務所得和其他所得。
 

的作用與意義主要有三:首先,稅收協(xié)定協(xié)調了締約國之間的稅收管轄權,可以有效地消除或減輕雙重稅收管轄權下對納稅人的重復征稅,從而有利于促進兩國間投資貿易往來。其次,稅收協(xié)定為締約一方的居民在締約另一方的經營活動提供了法律保障,當投資者受到稅收歧視時,除在另一方提起行政復議或訴訟外,還可以向所屬居民國的稅務主管當局申請啟動相互協(xié)商程序,以解決涉稅爭議,維護自己的合法權益。再其次,稅收協(xié)定確立了締約雙方稅務主管當局之間進行合作的法律框架,有利于促進國際稅務合作,共同打擊國際行為。
 

有關專家指出,稅收協(xié)定和國內稅收法律法規(guī)的國際方面的規(guī)定,共同構成了一個國家完整的國際稅收法律體系,投資者到一個國家投資、經營,既要重視該國國內稅收法律法規(guī)的內容,還要看投資者母國和東道國之間有沒有稅收協(xié)定,這樣才可能保證有關所得不被,同時享受到稅收協(xié)定賦予的低稅或免稅優(yōu)惠。
 

“走出去”離不開稅收協(xié)定

2006年12月,國家稅務總局國際稅務司接到中國某電氣集團公司負責人的感謝信,感謝國家稅務總局與巴基斯坦稅務主管當局達成中巴避免雙重征稅協(xié)定第二議定書草案,使該集團承建的水電工程得以在成本中列支工程融資利息1000萬美元,并免除10%的利息稅。
 

原來,該電氣集團在巴基斯坦承建了一項水電工程,項目貸款由中國某銀行提供,貸款利息約為1000萬美元。該電氣集團工程承包單位在支付該項利息時,向巴基斯坦稅務當局提出,該銀行屬于政府全資擁有銀行,應享受協(xié)定規(guī)定的免稅待遇,并將該項利息支出列入工程成本。但巴基斯坦稅務當局認為,兩國稅收協(xié)定專門對政府免稅銀行作了列舉,列舉中并沒有該銀行,不能免稅。如果工程承包方不代扣利息所得稅,其利息支出不能列入成本。該電氣集團得到巴基斯坦稅務當局的答復后,及時向國家稅務總局提出幫助磋商的請求。國家稅務總局向巴基斯坦稅務當局提出,由于兩國稅收協(xié)定簽署較早,當時還沒有成立該銀行,因此當時的協(xié)定規(guī)定的免稅銀行不可能有該銀行。但該銀行完全符合協(xié)定免予征稅的機構性質,應享受免稅待遇。巴基斯坦稅務當局對到手的稅款也不肯輕易放棄,雙方展開了艱苦談判。最終在國家稅務總局的努力下,雙方簽署了協(xié)定議定書,將該銀行及其他政策性銀行補充為可享受利息免稅待遇的國家銀行。議定書簽署后,該銀行的工程貸款利息所得獲得了免稅待遇,該電氣集團工程承包單位也將該項利息支出順利地列入了成本。
 

類似的案例越來越多。隨著我國對外投資規(guī)模的不斷擴大,“走出去”的企業(yè)、個人越來越需要通過解決跨國納稅問題。根據商務部公布的數據,截至2008年底,我國非金融類對外直接投資累計達1300多億美元,其中2008年達406.5億美元,投資遍布世界170多個國家和地區(qū)。
 

國際稅務司有關負責人介紹,近年來,根據“走出去”企業(yè)的需要,國家稅務總局陸續(xù)與阿爾及利亞、尼日利亞、阿塞拜疆、格魯吉亞、津巴布韋、烏干達、塔吉克斯坦、埃塞俄比亞等國家稅務主管部門進行稅收協(xié)定談判。目前有些協(xié)定已經正式簽署并生效執(zhí)行。這些協(xié)定對股息、利息、特許權使用費等所得在來源國征稅的稅率規(guī)定得較低。為了盡量減少我國企業(yè)在對方國家構成納稅義務的可能,在協(xié)定中將企業(yè)在境外承包工程、提供勞務等構成常設機構的門檻設定得比較高。某些協(xié)定還列有稅收饒讓抵免規(guī)定,使得我國居民企業(yè)在東道國享受的稅收優(yōu)惠,能夠視同已征稅款抵免在我國的應繳稅款。
 

同時,為更好地向我國“走出去”企業(yè)和個人提供服務,方便我國居民在境外投資活動中享受上述協(xié)定優(yōu)惠,國家稅務總局近期更新了《中國居民身份證明》表格式樣,并將該式樣通報給87個生效協(xié)定的締約國。同時對有權簽發(fā)居民身份證明的機關作了明確,使“走出去”的企業(yè)和個人,可以直接向當地稅務機關負責國際稅收的部門要求開具上述中國居民身份證明。
 

稅收協(xié)定在保護我國居民境外投資經營的合法權益方面作用明顯。我國居民到境外從事投資經營,遇到因對方稅務當局不遵守協(xié)定規(guī)定,導致被多征稅或受到其他有關稅收歧視待遇時,可以通過稅收協(xié)定的相關協(xié)商程序予以解決。協(xié)商程序為納稅人提供了一條通過雙方稅務主管當局協(xié)商解決爭端的機制。根據該機制,納稅人可以將東道國稅務當局不符合稅收協(xié)定規(guī)定的行為反映到國家稅務總局,國家稅務總局將視情況向對方稅務當局啟動相互協(xié)商程序。
 

為規(guī)范和幫助納稅人提起協(xié)商申請,有效解決涉稅爭議,2005年國家稅務總局制訂了《中國居民(國民)申請啟動稅務相互協(xié)商程序暫行辦法》。啟動協(xié)商程序通常需要經過兩個步驟。首先,投資者應將所受到的歧視待遇或不當征稅措施的案情,以書面形式向主管的省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國稅局或地稅局提出。大多數協(xié)定規(guī)定了提交案情的期限,為納稅人接到不當征稅措施第一次通知之日起的3年內。受理申請的稅務機關在接到申請并經過初步審理后,應在15個工作日內上報國家稅務總局。其次,如果國家稅務總局確認投資者受到了不公平待遇,將通過信函或會談等形式與對方稅務主管當局進行協(xié)商,爭取達成一致。

近年來,通過稅收協(xié)定的爭端解決機制,我國已成功解決了數起稅收爭端,涉稅數額從幾十萬歐元到上千萬美元不等。但國際稅務司有關負責人也提醒我國居民,在境外從事投資經營活動時要遵守東道國的法律法規(guī)。稅收協(xié)定不能解決因違法以及任何形式的偷逃稅行為與東道國稅務當局發(fā)生的稅務糾紛。
 

“請進來”稅收協(xié)定功不可沒

據商務部公布的數據,從1979年~2008年底,歷年注冊成立的外商投資企業(yè)累計達66萬戶左右,累計實際使用外資金額約為8800億美元。2008年中國實際使用外資金額923.95億美元,同比增長23.58%,連續(xù)17年居發(fā)展中國家首位。
 

稅收協(xié)定在吸引外資方面發(fā)揮了重要作用,功不可沒。外國居民到我國投資或經營,首先要看其所在國同我國有沒有簽訂稅收協(xié)定;其次要看稅收協(xié)定有沒有設定避免雙重征稅的措施;此外,投資者還非常關注稅收協(xié)定有沒有規(guī)定稅收優(yōu)惠。上述方面在我國已簽署的90個稅收協(xié)定中都有體現。
 

《》第九十一條規(guī)定,中華人民共和國與外國締結的有關稅收的條約、協(xié)定同本法有不同規(guī)定的,依照條約、協(xié)定的規(guī)定辦理。《》也有類似的規(guī)定。也就是說,如果稅收協(xié)定提供更優(yōu)待遇的(如免稅或減低稅率),締約國對方居民可申請享受稅收協(xié)定相關條款待遇。
 

目前,我國已基本形成全球范圍內的稅收協(xié)定網絡,到我國從事投資活動的絕大部分外國投資者所屬國家,基本上與我國簽訂了,協(xié)定的稅收法律保障作用更加重要。
 

北京某房地產發(fā)展有限公司為籌措開發(fā)資金,于2006年6月與某國××銀行簽訂了貸款合同,貸款金額1900萬美元,期限3年,年利率為7%。按我國有關稅收法律規(guī)定,該銀行此項貸款的利息收入應在我國繳納。但根據中國與該銀行所在國簽訂的,對政府全資擁有的金融機構向對方提供貸款取得的利息,在對方予以免稅。稅收協(xié)定還專門列舉了雙方可免稅的具體金融機構名稱。上述銀行屬于列舉之一。為此,××銀行向北京市國稅局提出享受協(xié)定待遇的申請,經北京市國稅局審查同意,其1900萬美元貸款取得的利息860591.67美元全部免予征稅。
 

國際稅務司有關負責人指出,具有避免雙重征稅的功能,而這種功能主要是通過劃分稅收管轄權,給予非居民低稅或免稅優(yōu)惠來實現的。近年來,稅收協(xié)定規(guī)定的優(yōu)惠條款越來越引起外國投資者的關注。相應地執(zhí)行這些優(yōu)惠條款,讓外國投資者享受到協(xié)定規(guī)定的,也成為稅務機關的一項重要工作。