時(shí)間: 2017-01-18 整理: www.oxytycy.cn 編輯：香港公司年審 來(lái)源：互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊: 次

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額,即每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。稅法規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,即成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。按照現(xiàn)行稅法,發(fā)票是所得稅稅前扣除憑證中重要的一種,但并非沒(méi)有發(fā)票就絕對(duì)不準(zhǔn)扣除,也不是有了發(fā)票就一定準(zhǔn)予扣除。
 

支出允許稅前扣除應(yīng)遵循的原則 
 

  真實(shí)性原則。這是稅前扣除憑證管理的首要原則�？鄢龖{證反映的,企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出,應(yīng)當(dāng)確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。要求支出是真實(shí)發(fā)生的,證明支出發(fā)生的憑據(jù)是真實(shí)有效的。

  相關(guān)性原則。扣除憑證反映的有關(guān)支出,應(yīng)與取得的收入直接相關(guān),即企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的能直接帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入或者可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入的支出。

  合理性原則�？鄢龖{證反映的支出,必須是應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出,其計(jì)算和分配的方法應(yīng)符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。

  確定性原則。扣除憑證反映的支出的金額必須是確定的,或有支出不得在稅前扣除。

  受益期原則。即劃分收益性支出與資本性支出的原則。
 

權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱(chēng)應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)、應(yīng)計(jì)制原則,以取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任即權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志,確認(rèn)本期收入和費(fèi)用及債權(quán)和債務(wù)。
 

稅前扣除及扣除憑證之具體種類(lèi) 

綜合現(xiàn)行稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章,根據(jù)憑證的取得來(lái)源,稅前扣除憑證可分為外部憑證和內(nèi)部憑證;根據(jù)收款方收取該款項(xiàng)應(yīng)否繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅(營(yíng)改增后均為增值稅),外部憑證可分為應(yīng)稅項(xiàng)目憑證和非應(yīng)稅項(xiàng)目憑證。
 

發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目的支出原則上應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票作為有效扣除憑證。
 

發(fā)生非應(yīng)稅項(xiàng)目的支出時(shí),不需也無(wú)法取得發(fā)票,而應(yīng)當(dāng)取得相應(yīng)的有效扣除憑證,按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
 

應(yīng)特別注意的是,全面推開(kāi)營(yíng)改增后,發(fā)生納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)(如預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值、已繳營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票等)的情形,以及其他營(yíng)改增期間的特殊情形,能否以及如何開(kāi)具發(fā)票,按照國(guó)家稅務(wù)總局明確的規(guī)定執(zhí)行。 

 

常見(jiàn)的企業(yè)所得稅稅前扣除有效憑證包括但不限于以下幾種:
 

1. 購(gòu)買(mǎi)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)時(shí),支付給境內(nèi)企業(yè)單位或者個(gè)人的應(yīng)稅項(xiàng)目款項(xiàng),該企業(yè)單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票。

2. 支付給行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍隊(duì)等非企業(yè)性單位的租金等經(jīng)營(yíng)性應(yīng)稅收入,該單位開(kāi)具(稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi))的發(fā)票。

3. 從境內(nèi)的農(nóng)(牧)民等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或者收購(gòu)企業(yè)自行開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。

4. 非金融企業(yè)實(shí)際發(fā)生的對(duì)外借款利息,應(yīng)分別不同情況處理:

  (1)向金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出,該銀行開(kāi)具的銀行利息結(jié)算單據(jù)(營(yíng)改增后原則上應(yīng)取得發(fā)票)。

  (2)向非金融企業(yè)或個(gè)人借款而發(fā)生的利息支出,須取得付款單據(jù)和發(fā)票,輔以借款合同(協(xié)議);在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí),應(yīng)提供“(本省任何一家)金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”。

  (3)為向金融企業(yè)或非金融企業(yè)借款而支付的融資服務(wù)費(fèi)、融資顧問(wèn)費(fèi)、投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等,應(yīng)取得符合規(guī)定的發(fā)票。

5. 繳納政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi),征收部門(mén)開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)。

6. 繳納可在稅前扣除的各類(lèi)稅金(費(fèi)),稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的稅收繳款書(shū)或表格式完稅證明。

7. 撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi),上級(jí)和基層工會(huì)組織開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)。

8. 支付的土地出讓金,國(guó)土部門(mén)開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)。

9. 繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),社保機(jī)構(gòu)開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)(社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)專(zhuān)用收據(jù)或票據(jù))。

10. 繳存的住房公積金,公積金管理機(jī)構(gòu)蓋章的住房公積金匯(補(bǔ))繳書(shū)和銀行轉(zhuǎn)賬單據(jù)。

11. 通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)的用于法定公益事業(yè)的捐贈(zèng),財(cái)政部門(mén)監(jiān)制的捐贈(zèng)票據(jù),如公益性單位接受捐贈(zèng)統(tǒng)一收據(jù)等。

企業(yè)實(shí)施股權(quán)捐贈(zèng)的,應(yīng)以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈(zèng)額,并取得接受股權(quán)捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體按股權(quán)歷史成本開(kāi)具的捐贈(zèng)票據(jù)。

12. 由稅務(wù)部門(mén)或其他部門(mén)代收的且允許扣除的費(fèi)、金,代收部門(mén)開(kāi)具的代收憑據(jù)、繳款書(shū)(如工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù))等。

13. 根據(jù)法院判決、調(diào)解以及仲裁等發(fā)生的支出,法院判決書(shū)、裁定書(shū)、調(diào)解書(shū),以及仲裁裁決書(shū)、公證債權(quán)文書(shū)和付款單據(jù)。

14. 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除,按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告發(fā)布)的規(guī)定執(zhí)行。

15. 發(fā)生非價(jià)外費(fèi)用的違約金、賠償費(fèi),解除勞動(dòng)合同(辭退)補(bǔ)償金、拆遷補(bǔ)償費(fèi)等非應(yīng)稅項(xiàng)目支出,取得蓋有收款單位印章的收據(jù)或收款個(gè)人簽具的收據(jù)、收條或簽收花名冊(cè)等單據(jù),并附合同(如拆遷、回遷補(bǔ)償合同)等憑據(jù)以及收款單位或個(gè)人的證照或身份證明復(fù)印件為輔證。

16. 支付給中國(guó)境外單位或個(gè)人的款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)提供合同、收款方簽收單據(jù)、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票等。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審查時(shí)有疑義的,可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可。

17. 稅收法律、法規(guī)對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除有特殊規(guī)定或要求的,按該規(guī)定或要求扣除。

如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,企業(yè)應(yīng)在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬,在年末匯總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表,并在報(bào)送《年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。應(yīng)根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報(bào)研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表,在年度納稅申報(bào)時(shí)隨申報(bào)表一并報(bào)送。還應(yīng)當(dāng)在不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和研發(fā)項(xiàng)目文件完成備案。

并將自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同;從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明(包括工作使用情況記錄);研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)設(shè)置的“研發(fā)支出”輔助賬等資料留存?zhèn)洳�。已取得地市�?jí)(含)以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)也應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/div>

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