注會對會計估計存在問題的審計對策

        會計估計涉及對未來交易或事項的確認(rèn)和計量，這些交易或事項的不確定性大大增加了會計核算的難度。注冊會計師在進行審計時，面臨著同樣的情形，因此需保持更高的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。為了保證審計質(zhì)量，應(yīng)特別關(guān)注以下審計程序的實施： 

　　1.檢查會計估計的內(nèi)部控制制度是否合理、有效 

　注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位會計估計的內(nèi)部控制制度和相關(guān)程序，并對其合理性和有效性進行評價。相關(guān)內(nèi)部控制制度一般應(yīng)包括：對不確定交易或事項做出會計估計或進行變更，要經(jīng)董事會、股東大會等相關(guān)層次管理當(dāng)局的授權(quán)、批準(zhǔn)；監(jiān)事對相關(guān)內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行情況要進行監(jiān)督；做出的會計估計與之后的實際執(zhí)行結(jié)果應(yīng)相互比較；做出會計估計的人員要具備相當(dāng)?shù)膶�業(yè)勝任能力等。注冊會計師在審計時應(yīng)當(dāng)檢查其授權(quán)手續(xù)是否完整，批準(zhǔn)程序是否合法，并索取有關(guān)的書面證明作為審計證據(jù)。 

　　2.評價企業(yè)作出會計估計的相關(guān)假設(shè)是否合理

　　被審計單位在進行會計估計時常常要依據(jù)一些假設(shè)，如政府和行業(yè)公布的實際或預(yù)測的利率、物價指數(shù)、市場占有率等數(shù)據(jù)，或者是企業(yè)內(nèi)部編制的客戶信用度、設(shè)備利用效率、市場趨勢預(yù)測等特有數(shù)據(jù)。注冊會計師在審計時應(yīng)當(dāng)對其依據(jù)的相關(guān)假設(shè)的合理性作出評估，評估時最常用、最有效的方法是根據(jù)以前期間的實際執(zhí)行結(jié)果判斷假設(shè)的合理性。 

　另外，進行評價時應(yīng)特別關(guān)注：所依據(jù)的假設(shè)是否符合企業(yè)的實際情況；某一假設(shè)是否與其直接相關(guān)的其他會計估計依據(jù)的假設(shè)相一致；某一事項的假設(shè)是否與企業(yè)在未來對該事項擬采取的相關(guān)計劃相一致等。對容易變化的、主觀的、敏感度大的假設(shè)，應(yīng)評價該假設(shè)的來源、依據(jù)及決策程序等，必要時應(yīng)獲取外部資料予以證實。

       3.將會計估計的數(shù)據(jù)與實際執(zhí)行結(jié)果相比較
 

  　會計所核算的企業(yè)經(jīng)營活動充滿了風(fēng)險和不確定性，因此會計的一系列確認(rèn)和計量要做到完全精確是不可能的，許多項目只能依靠事先的估計進行計量。而這些事先估計的事項在實際發(fā)生后，會反過來證實事先估計的合理性和準(zhǔn)確性。因此對某些連續(xù)發(fā)生的事項，如果前期存在會計估計，注冊會計師可以將前期會計估計與其實際執(zhí)行結(jié)果進行比較，通過差異比較和性質(zhì)分析來判斷前期做出的會計估計是否合理。同時還可結(jié)合本期實際情況和實踐中積累的經(jīng)驗以及最新取得的相關(guān)數(shù)據(jù)進行綜合分析，對其是否需要變更及如何變更做出合理判斷。 
 

  　  4.將會計估計的數(shù)據(jù)與同行業(yè)相關(guān)資料進行比較
 

　　當(dāng)會計估計涉及的事項重大或注冊會計師認(rèn)為從被審計單位內(nèi)部獲取的審計證據(jù)不夠充分時，可以考慮獲取同行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)�？梢酝ㄟ^獲取公開市場信息、行業(yè)發(fā)布的信息等資料，在剔除不可比因素后與被審計單位的相關(guān)會計估計數(shù)據(jù)進行比較，然后對產(chǎn)生的差異進行分析，以幫助注冊會計師作出判斷，得出相應(yīng)的審計結(jié)論。 

　　5.利用獨立估計判斷被審計單位會計估計的合理性 

　　獨立估計是獨立于被審計單位之外的人對會計估計事項所做的估計。如果注冊會計師在審計時發(fā)現(xiàn)企業(yè)未建立有關(guān)會計估計的內(nèi)控制度和程序，也無法采用有關(guān)程序證實企業(yè)做出的會計估計是否合理的情況下，注冊會計師可以考慮利用獨立估計來獲取審計證據(jù)，并與企業(yè)做出的會計估計進行比較。如果由注冊會計師自己進行獨立估計，應(yīng)充分考慮自身的專業(yè)勝任能力。對某些不熟知的領(lǐng)域，或進行會計估計涉及的知識和技術(shù)超越了注冊會計師自身的能力時，應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作。如對未完成合同中的已完成和未完成工作的計量、特定資產(chǎn)估價和物質(zhì)狀況的測定等方面，注冊會計師可以聘請專家做出專門評價和結(jié)論。 

　　6.復(fù)核期后事項以證實前期發(fā)生的會計估計事項

　　資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日之間，如果存在能夠證實前期會計估計的期后事項，注冊會計師可以通過檢查該類期后事項獲取相關(guān)的審計證據(jù)。如審計報告日之前銷售前期已計提跌價準(zhǔn)備的存貨，注冊會計師可以將該存貨的實際變現(xiàn)價值與前期預(yù)計的可變現(xiàn)凈值相比較。對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的未決訴訟、未決索賠的估計金額，如果年度財務(wù)報告尚未批準(zhǔn)報出之前，相關(guān)事項已經(jīng)作出判決或取得了新的證據(jù)，這時應(yīng)進一步判斷前期會計估計的合理性，必要時調(diào)整所做的會計估計金額。 

　　7.審慎判斷會計估計變更的合理性 

　　會計估計是依據(jù)現(xiàn)有資料對未來所作的判斷。隨著時間的推移，據(jù)以進行估計的市場、環(huán)境、價值、信息、經(jīng)驗等都會發(fā)生變化，為更好地計量和合理表達會計事項，需修正原來的會計估計方法或金額。注冊會計師進行審計時，應(yīng)注意變更前后所依據(jù)的基礎(chǔ)資料是否發(fā)生變化，依據(jù)新的估計基礎(chǔ)做出的會計估計是否能更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，同時結(jié)合審計中獲取的其他資料分析企業(yè)利用會計估計變更進行利潤調(diào)節(jié)的可能性，以合理確信會計估計變更的合理性。 

　　8.不斷提高自己的專業(yè)判斷能力

　　由于會計估計固有的近似性以及進行估計事項評價時涉及市場、技術(shù)以及未來發(fā)展趨勢等多方面信息的分析和利用，使得注冊會計師判斷起來比其他審計領(lǐng)域更加困難。所以注冊會計師應(yīng)適應(yīng)日益復(fù)雜的工作需要，拓展知識視野，成為一名具有會計、審計、法律和經(jīng)營管理等多方面知識的復(fù)合型人才。

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