可稅前扣除的預(yù)提費(fèi)用

　　銀行貸款利息
　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：
　　——非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；
　　——非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。
　　企業(yè)據(jù)實(shí)計(jì)提的銀行貸款利息會(huì)計(jì)上計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用和應(yīng)付利息，屬于確定的已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用和負(fù)債，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則允許稅前扣除。
　　計(jì)提的棄置費(fèi)用
　　棄置費(fèi)用指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十五條規(guī)定，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除，上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。
　　注意，企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用無相關(guān)的法律法規(guī)依據(jù)的，不可稅前扣除。
　　房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)提費(fèi)用
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第三十二條規(guī)定，除以下幾項(xiàng)預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用外，計(jì)稅成本均應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本：
　　——出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%；
　　——公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件；
　　——應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。
　　預(yù)提的后付跨期租賃費(fèi)
　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十七條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：
　　——以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按租賃期限均勻扣除；
　　——以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。
　　因此，后付跨期租賃費(fèi)是可以預(yù)提并稅前扣除的。但要注意，預(yù)付下一年度的租金應(yīng)計(jì)入下一年的成本費(fèi)用，本年度不允許稅前扣除。
　　經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出
　　與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)且符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。如證券行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備和投資者保護(hù)基金、中國(guó)銀聯(lián)特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金以及涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金、保險(xiǎn)公司農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金及五項(xiàng)準(zhǔn)備金、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)擔(dān)保賠償準(zhǔn)備等。

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