存貨與固定資產(chǎn)盤盈的財稅處理差異

      存貨與固定資產(chǎn)均屬于企業(yè)的資產(chǎn),按照企業(yè)內(nèi)部控制管理要求,應(yīng)定期盤點且每年每年至少盤點一次。盤點結(jié)果如果與賬面記錄不符,應(yīng)于期末前查明原因,并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限,經(jīng)股東大會或董事會,或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后,在期末結(jié)賬前處理完畢。
      由于二者的性質(zhì)不同,適用的具體會計準(zhǔn)則不同,二者在處理盤盈的會計方式自然也不盡相同。
      (一)存貨盤盈的會計處理
      1、報經(jīng)批準(zhǔn)前:
      企業(yè)對于盤盈的存貨,根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額,作如下處理:
      借:原材料、庫存商品等
      貸:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢
      2、報經(jīng)批準(zhǔn)后:
      盤盈的存貨,通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的,盤盈的存貨,按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后,做如下處理:
      借:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢
      貸:管理費用
      (二)固定資產(chǎn)盤盈的會計處理
      企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈的可能性是極小的,企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的,應(yīng)當(dāng)作為會計差錯進行更正處理,會計準(zhǔn)則這樣規(guī)定一定程度上控制人為的調(diào)劑利潤的可能性。
      企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn),應(yīng)作為前期差錯處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
      盤盈的固定資產(chǎn),應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值:
      如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格,減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額,作為入賬價值;
      如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的,按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,作為入賬價值。
      1、發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈
      借:固定資產(chǎn)
      貸:累計折舊
      貸:以前年度損益調(diào)整
      2、調(diào)整企業(yè)所得稅(視情況)
      借:以前年度損益調(diào)整
      貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅
      3、將“以前年度損益調(diào)整”科目余額調(diào)整到“利潤分配”科目
      借:以前年度損益調(diào)整
      貸:利潤分配—未分配利潤
      (三)存貨與固定資產(chǎn)盤盈的稅務(wù)處理及稅會差異分析
      1、增值稅:
      存貨與固定資產(chǎn)盤盈均不涉及增值稅,即因盤盈產(chǎn)生的收入不涉及增值稅納稅義務(wù)。
      2、企業(yè)所得稅:
      《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入,是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
      因此,存貨與固定資產(chǎn)的盤盈收入屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。
      存貨盤盈的會計處理是計入了當(dāng)期損益,不產(chǎn)生企業(yè)所得稅的稅會差異。
      固定資產(chǎn)盤盈在會計方面視為是會計差錯,是通過“以前年度損益調(diào)整”科目最終進入的以前年度所有者權(quán)益,同時按規(guī)定計提企業(yè)所得稅;而稅務(wù)方面則視為是當(dāng)期的收入,按規(guī)定計入當(dāng)期應(yīng)稅所得。會計與稅務(wù)處理方面,既有前述的不同點也有相同點。相同點就是如果企業(yè)盤盈的當(dāng)期要繳納企業(yè)所得稅的話,雖然會計與稅務(wù)處理方式不一致,但是處理結(jié)果是一樣的,只是在進行企業(yè)所得稅申報時注意申報表的調(diào)整。
      (四)盤盈的存貨與固定資產(chǎn)后期的成本費用扣除問題
      經(jīng)常有人誤以為盤盈的存貨與固定資產(chǎn)沒有發(fā)票會影響后期的成本費用扣除,其實這是一個誤區(qū)。只要我們在盤盈時依法做了企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的申報,后期就可以依法在企業(yè)所得稅稅前進行成本費用的扣除。

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