“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

      2015年1月8日,全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議在北京召開(kāi),國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍表示,2015年,將逐步完成建筑安裝和房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”,實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”的全面覆蓋。隨著改革的推進(jìn),建筑施工企業(yè)馬上也要面臨“營(yíng)改增”的浪潮。根據(jù)試點(diǎn)總體方案,建筑業(yè)擬于2015年完成“營(yíng)改增”稅制改革,這對(duì)于建筑企業(yè)無(wú)疑是一個(gè)重大變革。
      實(shí)行“營(yíng)改增”后,收入由不含營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)收入變?yōu)樘蕹�了增值稅稅款后的營(yíng)業(yè)收入,資產(chǎn)變?yōu)榈挚墼鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額后的資產(chǎn),從而導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的一系列變動(dòng)。
      1.收入和利潤(rùn)下降。建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后,與原有營(yíng)業(yè)稅確認(rèn)的收入相比,其增值稅應(yīng)稅收入原則上應(yīng)按《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定確定,需要剔除增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的影響。如營(yíng)業(yè)稅制下建筑業(yè)確認(rèn)收入100億元的工程項(xiàng)目,改增值稅后確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入為100÷111%=90.09億元,僅此一項(xiàng),收入下降比例為9.91%。相應(yīng)地,與成本有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也不再計(jì)入營(yíng)業(yè)成本,如原材料、燃料和租賃費(fèi)產(chǎn)生的增值稅額等。因此,合同預(yù)計(jì)總成本將比“營(yíng)改增”前減少。此外,當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價(jià)剔除了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中只是部分剔除,從而當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比“營(yíng)改增”前要少很多,利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)也隨之減少。
      2.資產(chǎn)下降,負(fù)債增加。建筑企業(yè)購(gòu)置原材料、固定資產(chǎn)時(shí),在會(huì)計(jì)處理上要按取得的增值稅發(fā)票將進(jìn)項(xiàng)稅額從原價(jià)扣除,資產(chǎn)的入賬價(jià)值將比實(shí)施營(yíng)業(yè)稅時(shí)有相當(dāng)幅度的下降。而固定資產(chǎn)、原材料和輔助材料是建筑企業(yè)的重要資產(chǎn),從而導(dǎo)致企業(yè)總資產(chǎn)產(chǎn)生相當(dāng)幅度的下降。在短期內(nèi)負(fù)債總額變動(dòng)不大的基礎(chǔ)上可能導(dǎo)致資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變動(dòng)以及資產(chǎn)負(fù)債率上升。從負(fù)債方面看,由于固定資產(chǎn)入賬價(jià)值降低帶來(lái)累計(jì)折舊金額的下降,負(fù)債總額會(huì)有所降低。但由于購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)等的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣,會(huì)促進(jìn)企業(yè)展開(kāi)大規(guī)模固定資產(chǎn)投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng),帶來(lái)貸款的大量增加和利息的激增,而大額的貸款利息沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,就會(huì)造成企業(yè)負(fù)債增加,使企業(yè)權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債率增加。
      3.現(xiàn)金流減少。由于建設(shè)企業(yè)驗(yàn)工計(jì)價(jià)款的支付經(jīng)常性滯后,且驗(yàn)工計(jì)價(jià)款支付時(shí)直接扣除5%20%的預(yù)留質(zhì)量保證金、墊資款和暫留金等,導(dǎo)致建筑企業(yè)需要墊付未收回款項(xiàng)工程的稅金。同時(shí),由于建筑企業(yè)可能對(duì)分包商、材料商拖延付款,得不到其開(kāi)具的增值稅發(fā)票,導(dǎo)致無(wú)法進(jìn)行抵扣。這些都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量支出增加,加大企業(yè)資金緊張的局面。此外,由于實(shí)行“營(yíng)改增”后購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,將可能增加建筑企業(yè)的投資沖動(dòng),進(jìn)行大規(guī)模投資,其融資產(chǎn)生的利息壓力將加大企業(yè)流動(dòng)資金緊張的程度,甚至?xí)�影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
      4.需要修訂現(xiàn)有預(yù)算、核算、決算等制度。建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”,需要對(duì)現(xiàn)有的稅務(wù)管理相關(guān)制度辦法進(jìn)行修訂,建立集團(tuán)增值稅管控體系;需要修訂現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算制度,建立完善增值稅相應(yīng)的核算科目;需要修訂有關(guān)預(yù)算管理及考核管理辦法。

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