稅務(wù)審計(jì)在大企業(yè)稅收管理中的建設(shè)作用

       大企業(yè)稅收管理現(xiàn)代化離不開科學(xué)化的風(fēng)險(xiǎn)管理體系的支撐和保障�？茖W(xué)化的風(fēng)險(xiǎn)管理體系是大企業(yè)稅收管理現(xiàn)代化的“五大體系”之一，也是實(shí)現(xiàn)大企業(yè)稅收管理現(xiàn)代化的核心要素。稅務(wù)審計(jì)不同于納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查，其以稅企合作互信為基礎(chǔ)開展柔性的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，能夠發(fā)現(xiàn)大企業(yè)系統(tǒng)性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，且易于被大企業(yè)接受。發(fā)揮稅務(wù)審計(jì)建設(shè)性作用，有利于揭示大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)、保障國(guó)家稅收收入，有利于促進(jìn)稅企良性互動(dòng)、構(gòu)建公開透明平等和諧的稅企關(guān)系，從而為稅收各項(xiàng)改革的整體推進(jìn)和管理理念、管理模式、管理手段的創(chuàng)新升級(jí)提供有益借鑒。因此，稅務(wù)審計(jì)是各級(jí)大企業(yè)稅收管理部門重要的管理職能，是應(yīng)對(duì)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的核心手段和重要抓手，其建設(shè)性作用是大企業(yè)稅收管理現(xiàn)代化的客觀要求。
      那么，在促進(jìn)大企業(yè)稅收管理現(xiàn)代化中，稅務(wù)審計(jì)有哪些建設(shè)性作用呢?
      第一，揭示稅收風(fēng)險(xiǎn)常態(tài)化。長(zhǎng)期以來，大企業(yè)稅收管理徘徊在“難走進(jìn)去”與“難走出來”的兩難境地，導(dǎo)致一些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)長(zhǎng)期存在“恐大癥”。自國(guó)家稅務(wù)總局在大企業(yè)管理中引入“稅務(wù)審計(jì)”的概念后，揭示大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)逐漸成為一項(xiàng)常態(tài)化的工作，稅務(wù)審計(jì)也在破解“難走進(jìn)去”與“難走出來”的兩難困境中發(fā)揮出越來越重要的作用。稅務(wù)審計(jì)以大企業(yè)集團(tuán)為單位，通過強(qiáng)化總局、省局、市局三級(jí)聯(lián)動(dòng)，自下而上報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)、自上而下推送風(fēng)險(xiǎn)，定期揭示、更新和掌握大企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，形成同步安排、協(xié)同實(shí)施、共享成果的稅務(wù)審計(jì)常態(tài)化機(jī)制。
      第二，促進(jìn)管理模式科學(xué)化。國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍在河北省國(guó)、地稅局調(diào)研時(shí)指出，當(dāng)前稅收管理特別是大企業(yè)稅收管理所面臨的嚴(yán)重挑戰(zhàn)，是“小馬拉大車”、“騎自行車攆摩托車”等稅收征管瓶頸問題。面對(duì)稅收征管瓶頸，通過創(chuàng)新稅務(wù)審計(jì)組織形式來優(yōu)化稅收管理模式，可以實(shí)現(xiàn)大企業(yè)稅收管理新的突破。一是集中抽取總公司及成員企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以大數(shù)據(jù)突破管理瓶頸，解決“信息不對(duì)稱”的問題;二是集中全國(guó)經(jīng)驗(yàn)建立行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫，確立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的工作方式，解決對(duì)大企業(yè)管理“能力不對(duì)等”的問題;三是集中統(tǒng)一開展案頭審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，以集團(tuán)整體為管理對(duì)象，解決單純地“看得見的管不著，管得著的看不見”的管理問題;四是集中在總局、省局層面統(tǒng)籌，適當(dāng)提升復(fù)雜事項(xiàng)管理層級(jí)，解決管理缺位問題。
      第三，打造專業(yè)化審計(jì)團(tuán)隊(duì)。美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局大企業(yè)和國(guó)際稅收管理局局長(zhǎng)希瑟.C.馬洛伊 (Heather C. Maloy)曾提出：“對(duì)于稅務(wù)審計(jì)人員來說，第一是要做到保持專業(yè)性，即要尊重納稅人并遵循稅法精神公平執(zhí)法。”通過稅務(wù)審計(jì)的實(shí)戰(zhàn)鍛煉，打造了一支大企業(yè)稅收專業(yè)化管理團(tuán)隊(duì)，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)整體應(yīng)對(duì)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力。一是集中系統(tǒng)業(yè)務(wù)骨干組建審計(jì)團(tuán)隊(duì)，以團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)對(duì)企業(yè)集團(tuán)，解決“單兵對(duì)團(tuán)隊(duì)”、“執(zhí)法不統(tǒng)一”的問題;二是審計(jì)團(tuán)隊(duì)人員在工作結(jié)束返回各自工作崗位時(shí)，將總局風(fēng)險(xiǎn)管理理念、技術(shù)方法、實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)和處理問題的口徑帶回各單位，擴(kuò)大了工作效果，為深入推進(jìn)大企業(yè)管理現(xiàn)代化奠定了基礎(chǔ)。
      第四，推進(jìn)稅法遵從自主化。西方發(fā)達(dá)國(guó)家長(zhǎng)期稅收征管實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織(OECD)的研究成果共同表明，納稅人自我遵從水平的提升是稅務(wù)機(jī)關(guān)追求的最基本工作成效。納稅人自我遵從水平的提升是一個(gè)漸進(jìn)的過程，不是一蹴而就的，也不是自然而然產(chǎn)生的，需要有稅務(wù)審計(jì)這一強(qiáng)有力的“他律”手段作保障。一方面，通過稅務(wù)審計(jì)明晰了很多大企業(yè)長(zhǎng)期困擾的稅收政策，提高稅法的確定性，幫助大企業(yè)排除涉稅風(fēng)險(xiǎn);另一方面，促進(jìn)大企業(yè)建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系，提高大企業(yè)自我稅法遵從水平。
      稅務(wù)審計(jì)工作不是單純地看看賬、就賬查賬，揭示一些表面問題，而是要在做好審計(jì)個(gè)案的基礎(chǔ)上，做好在大企業(yè)稅收管理現(xiàn)代化格局中稅務(wù)審計(jì)的頂層設(shè)計(jì)，持續(xù)推進(jìn)稅務(wù)審計(jì)的創(chuàng)新與改進(jìn)，進(jìn)而充分發(fā)揮稅務(wù)審計(jì)的建設(shè)性作用。因此，筆者認(rèn)為，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)今后應(yīng)該進(jìn)一步明確稅務(wù)審計(jì)的定位和職能，切實(shí)將稅務(wù)審計(jì)作為大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理策略的一個(gè)重要組成部分，逐步明確其法律地位并規(guī)范工作流程和工作底稿文書，同時(shí)創(chuàng)新稅務(wù)審計(jì)的形式和內(nèi)容。
      “沒有落后的實(shí)踐，只有落后的理論。”如果不對(duì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)加以研究、總結(jié)和提煉，就會(huì)永遠(yuǎn)停留在碎片化的經(jīng)驗(yàn)階段和摸索過程中。因此，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該做好稅務(wù)審計(jì)成果的增值利用。一是加大對(duì)稅務(wù)審計(jì)成果的增值利用，在全國(guó)范圍內(nèi)征集優(yōu)秀的稅務(wù)審計(jì)案例、稅務(wù)審計(jì)故事，總結(jié)提煉出經(jīng)典的稅務(wù)審計(jì)策略;二是充分發(fā)揮國(guó)家稅務(wù)總局、省局信息集中的優(yōu)勢(shì)，定期編寫、發(fā)布分行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)信息手冊(cè)，便于審計(jì)人員動(dòng)態(tài)掌握企業(yè)的運(yùn)作模式、產(chǎn)品的工藝流程和帶有普遍性的重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn);三是充分發(fā)揮《大企業(yè)稅收管理工作動(dòng)態(tài)》等內(nèi)部刊物的平臺(tái)作用，使經(jīng)典的稅務(wù)審計(jì)策略、分行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)信息手冊(cè)成為全國(guó)范圍內(nèi)可借鑒、可復(fù)制、可推廣的最佳實(shí)踐知識(shí)。

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