審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)

      審計(jì)，作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，自從有了社會經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，就必然在一定意義上存在了。所不同的是，在社會發(fā)展的各個(gè)時(shí)期，由于生產(chǎn)力發(fā)展水平不同，社會經(jīng)濟(jì)管理方式不同，審計(jì)的廣度、深度和形式也自然各不相同。會計(jì)中需要審核稽查的因素，并非是導(dǎo)致審計(jì)產(chǎn)生的根本原因。審計(jì)是因授權(quán)管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要而產(chǎn)生，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，才是審計(jì)產(chǎn)生的真正基礎(chǔ)。

      在生產(chǎn)力低下的原始社會不需要審計(jì)；在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的時(shí)期，對于小規(guī)模的經(jīng)濟(jì)，生產(chǎn)資料的占有者可以親臨管理，生產(chǎn)資料的所有者，也是生產(chǎn)資料的經(jīng)營者和監(jiān)督者，當(dāng)然也不需要第三者去審計(jì)。隨著社會生產(chǎn)力的提高和社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會財(cái)富日益增多，剩余的生產(chǎn)產(chǎn)品逐漸集中在少數(shù)人手中。當(dāng)生產(chǎn)資料的所有者不能直接管理和經(jīng)營其所擁有的財(cái)富時(shí)，就有必要授權(quán)或委托他人代為管理和經(jīng)營，這就導(dǎo)致了生產(chǎn)資料所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離，從而也就產(chǎn)生了委托和受托代理之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，這就為以監(jiān)督檢查為職責(zé)的審計(jì)誕生奠定了基礎(chǔ)。因?yàn)樨?cái)產(chǎn)物資的所有者為了保護(hù)其財(cái)產(chǎn)的安全完整并有所增值，需要定期或不定期地了解其授權(quán)或委托的代理人員是否忠于職守、盡職盡責(zé)地從事管理和經(jīng)營，有無詢私舞弊及提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等行為，這就有必要授權(quán)或委托熟悉會計(jì)業(yè)務(wù)的人員去審查代理人員所提供的會計(jì)資料及其他管理資料，以助于在辨明真?zhèn)�、確認(rèn)優(yōu)劣的基礎(chǔ)上定賞罰，由此就產(chǎn)生了審計(jì)關(guān)系。

      所謂審計(jì)關(guān)系就是構(gòu)成審計(jì)三要素之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。作為審計(jì)主體的第一關(guān)系人在審計(jì)活動(dòng)中起主導(dǎo)作用，他既要接受第三關(guān)系人的委托或授權(quán)，又要對第二關(guān)系人所履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審查和評價(jià)，但是他獨(dú)立于兩者之間，與第二關(guān)系人及第三關(guān)系人不存在任何經(jīng)濟(jì)利益上的聯(lián)系。作為審計(jì)授權(quán)或委托人的第三關(guān)系人，在審計(jì)活動(dòng)中起決定作用，他如果不委托第二關(guān)系人對其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行管理或經(jīng)營，那么就不存在第三關(guān)系人和第二關(guān)系人之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，自然也就不必要委托或授權(quán)第一關(guān)系人去進(jìn)行審查和評價(jià)。因此，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，才是審計(jì)產(chǎn)生的真正基礎(chǔ)。

      當(dāng)社會生產(chǎn)力發(fā)展到一定的水平上，奴隸主國家疆土的擴(kuò)大與財(cái)富的增多，導(dǎo)致了統(tǒng)治者分封王族、功臣和貴族到各地做諸侯，這些諸侯受命于國王，管理國王的土地，并向國王交納一定的貢賦。這種土地國有制與經(jīng)營權(quán)的分離，也即是國家授權(quán)管理的開始，它使國王與各路諸侯之間不僅存在政治依附關(guān)系，也出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，官廳審計(jì)工作正是基于這種經(jīng)濟(jì)關(guān)系而產(chǎn)生的。

      社會審計(jì)最早產(chǎn)生于合伙人企業(yè)出現(xiàn)后。那是因?yàn)槠髽I(yè)合伙人授權(quán)或委托部分合資者經(jīng)營管理企業(yè)，并需要監(jiān)督檢查經(jīng)營管理者履行合伙契約的情況，同時(shí)，要得到參加經(jīng)營管理的合伙人的認(rèn)可。正因?yàn)槠髽I(yè)的所有權(quán)與管理權(quán)有了一定程度上的分離，而需要委托第三者審查，這樣就導(dǎo)致了社會審計(jì)的誕生。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模進(jìn)一步發(fā)展以后，股份有限公司的企業(yè)組織一出現(xiàn)，生產(chǎn)資料的所有者和經(jīng)營者得到了進(jìn)一步分離，企業(yè)授權(quán)管理的范圍更加擴(kuò)大，股東與債權(quán)人為了維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益，公司經(jīng)營者為了維護(hù)自己的信譽(yù)，均需要委托第三者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，這更加促進(jìn)了社會審計(jì)的飛速發(fā)展。

      由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，不僅使企業(yè)、事業(yè)單位及行政管理機(jī)關(guān)的規(guī)模有了擴(kuò)大，業(yè)務(wù)范圍更加廣泛，也導(dǎo)致了授權(quán)管理方法的普遍使用，及授權(quán)層次的增加和授權(quán)范圍的擴(kuò)大。這樣，部門和單位的最高管理當(dāng)局就有必要對其下屬各層次管理者履行職責(zé)的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，部門和單位的內(nèi)部審計(jì)也就因此而產(chǎn)生。

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