以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向計(jì)劃內(nèi)控審計(jì)工作

     審計(jì)計(jì)劃是內(nèi)控審計(jì)工作的第一步。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該恰當(dāng)?shù)刂贫▽徲?jì)計(jì)劃，配備具有專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目組，并對(duì)助理人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)監(jiān)督。

     編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，選擇擬測(cè)試的控制，再確定測(cè)試所需收集的證據(jù)；如果內(nèi)部控制的某些領(lǐng)域、業(yè)務(wù)流程存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)越高，給該領(lǐng)域的審計(jì)關(guān)注就越多，并分配更多的審計(jì)資源。

審計(jì)計(jì)劃的關(guān)注要點(diǎn)

     注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮如下事項(xiàng)的影響：在執(zhí)行其他業(yè)務(wù)時(shí)或承接客戶時(shí)獲得的對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解；行業(yè)概況以及對(duì)整個(gè)行業(yè)有影響的事項(xiàng)，如相關(guān)法律法規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)踐、經(jīng)濟(jì)狀況和技術(shù)變動(dòng)的影響；企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)特征，公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜程度；企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的情況和程度；以前年度審計(jì)時(shí)與企業(yè)管理層、治理層溝通過(guò)的內(nèi)部控制缺陷，及其整改情況；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性和風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估，對(duì)內(nèi)部控制有效性的初步判斷；可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的審計(jì)證據(jù)的類型和范圍；與評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)和內(nèi)部控制相關(guān)的公開信息和媒體評(píng)論。

運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

     風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)貫穿于審計(jì)全過(guò)程，整體風(fēng)險(xiǎn)的把握通常由具有經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或項(xiàng)目經(jīng)理完成，在計(jì)劃階段評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)考慮固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果調(diào)整計(jì)劃。如果財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域、業(yè)務(wù)流程存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)給予該領(lǐng)域的關(guān)注就越多，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)資源和注意力分配到高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，采取有針對(duì)性的量身定制的審計(jì)策略，更好地運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路，以提高審計(jì)效率和效果。

應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)

     舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要組成部分，管理層越權(quán)是舞弊風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要表現(xiàn)形式。

     注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估企業(yè)應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的控制，包括：針對(duì)重大非常規(guī)交易，尤其是針對(duì)那些導(dǎo)致會(huì)計(jì)分錄提前或延遲，期末財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程中的合并抵銷分錄和作出調(diào)整的控制；針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易和異常交易的控制；與重大會(huì)計(jì)政策和估計(jì)相關(guān)的控制；能夠減弱管理層偽造、舞弊和財(cái)務(wù)操縱的動(dòng)機(jī)及壓力的控制。

     注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)舞弊的策略，包括：對(duì)如何執(zhí)行審計(jì)具有全面的對(duì)策；針對(duì)具體的舞弊風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，即具體審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；考慮增加額外的測(cè)試。

利用他人工作

     注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，可以利用企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作，以減少審計(jì)師的工作，可利用的人員包括內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他人員，如在管理層和審計(jì)委員會(huì)指導(dǎo)下工作的第三方。在利用他人工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)估被利用人員的專業(yè)勝任能力和客觀性，被利用人員的專業(yè)勝任能力和客觀性越強(qiáng)，可利用程度就越高，反之越低。如果一個(gè)人的專業(yè)勝任能力較低，不管他的客觀性有多高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不能利用他的工作，反之亦然。一般來(lái)說(shuō)，如果一個(gè)人的核心工作就是檢查和遵循管理制度的，如內(nèi)審人員，通常表明有較高程度的專業(yè)勝任能力和客觀性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用其工作。

確定重要性水平

     在整合審計(jì)中，針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重要性水平，應(yīng)采用與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相同的重要性水平。根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)重要性水平的相關(guān)規(guī)定，重要性水平取決于在具體環(huán)境中對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷，根據(jù)企業(yè)的不同情況以及財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的目的而不同。通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照某一財(cái)務(wù)指標(biāo)的一定比例來(lái)確定，在審計(jì)實(shí)踐中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮報(bào)表使用者較為關(guān)注企業(yè)的盈利能力，且企業(yè)的盈利水平比較穩(wěn)定，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)以稅前利潤(rùn)的5%至10%作為重要性水平；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮企業(yè)的資產(chǎn)總額較為穩(wěn)定，報(bào)表使用者較為關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)變化情況，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)以資產(chǎn)的0.%至1%作為重要性水平。

     除報(bào)表層次的重要性水平外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的高低，按財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平的一定比例，如50%、75%來(lái)確定認(rèn)定層次的重要性水平。當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮在審計(jì)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否需要調(diào)整。

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