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審計知識：可供出售金融資產(chǎn)

時間: 2012-09-24 整理: www.oxytycy.cn 編輯：香港公司年審來源：互聯(lián)網(wǎng) 點擊: 次

　　一、可供出售金融資產(chǎn)概述

　　可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資及以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。

　　二、可供出售金融資產(chǎn)的取得

　　1.入賬價值：按公允價值和相關(guān)交易費用之和

　　2.應(yīng)收股利（利息）：已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息
股　票　債　券　

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本【公允價值+交易費用】借：可供出售金融資產(chǎn)——成本【面值】

　　應(yīng)收股利　　應(yīng)收利息

　　貸：銀行存款　貸：銀行存款　

　　三、可供出售金融資產(chǎn)的股利和利息收入

　　1.非持有期間取得的現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

　　2.持有期內(nèi)收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款/應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

　　　　貸：投資收益

　　四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計價

　　1.公允價值大于賬面價值

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　2.公允價值小于賬面價值

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　注意：交易性金融資產(chǎn)計入公允價值變動損益

　　五、可供出售金融資產(chǎn)的減值

　　借：資產(chǎn)減值損失（總共的價值下跌數(shù)）

　　　　貸：資本公積——其他資本公積（轉(zhuǎn)出原累計損失）

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　示例：第一年100跌到80，第二年80跌到30

　　借：資本公積——其他資本公積 20

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 20

　　借：資產(chǎn)減值損失 70

　　　　貸：資本公積——其他資本公積 20

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 50

　　六、可供出售金融資產(chǎn)的處置

　　借：銀行存款

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)（轉(zhuǎn)出所有明細）

　　　　　　投資收益（倒擠）

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　　貸：投資收益（若為損失做相反分錄）

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