國營經(jīng)濟環(huán)境中的外部審計

         由于在世界范圍內(nèi)審計目標的一致性，從而決定進行編制財務(wù)報表所應(yīng)用的會計準則的一致性。但由于會計準則和審計準則在不同國家之間存在的差異性，這就給在國際經(jīng)營環(huán)境中進行外部審計增加了困難。對于一個在世界范圍內(nèi)不同地區(qū)經(jīng)營的跨國公司而言，從本國派遣外部審計師到各個不同國際經(jīng)營地的每個分部是不可行的。主要有以下幾方面的原因：

　　1.高昂的旅行成本，同時對于環(huán)境的不熟悉和長途跋涉的疲勞，通常會對審計師的工作效率產(chǎn)生負面的影響。

　　2.對所在國家所應(yīng)用的會計準則的了解以及對審計準則的評價，僅僅只能通過培訓(xùn)和實踐才能獲得相關(guān)知識。

　　3.在許多國家，法律的要求對外部審計有著直接和重大的影響。由于不同國家在法律中所確定的審計規(guī)范的不同，使對審計方向的定位產(chǎn)生了差異。
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　　4.商業(yè)慣例在很多國家是不同的。對一個國家商業(yè)慣例的了解，對收集和驗證審計證據(jù)非常重要，只有這樣，才能成功地完成審計工作。

　　以上所闡述的觀點，主要是應(yīng)用于一種國際經(jīng)營企業(yè)在不同國家的審計實踐。當然，同樣需要形成與母公司之間的一種協(xié)調(diào)機制。

$ @% J; e" ?( M( B  a　　在國際經(jīng)營中企業(yè)的外部審計質(zhì)量，主要取決于一個外部審計師的資格等方面。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1.外部審計師的資格。一個外部審計師所受的教育、經(jīng)驗和對證書的要求，在世界不同地區(qū)存在很大的差別。例如，在有些國家，一個外部審計師不需要在審計職能部門接受任何正規(guī)形式的培訓(xùn)，這特別是指那些法規(guī)審計要求的一些國家。當然，審計師之間的協(xié)調(diào)是必要的，是為了確保外部審計師的資格能夠滿足母公司的需求，使其獲得可靠的信息。

% x1 {. z, t* y( F　　值得慶幸的是，問題并不象其所表現(xiàn)的那么嚴重。在當今全球資本市場的時代，先進的信息技術(shù)和復(fù)雜的數(shù)字處理技術(shù)，使大的跨國公司與小的跨國公司一樣，可以相信那些分布在世界不同地區(qū)、有行使外部審計工作能力的會計師事務(wù)所提供的信息。由于美國“安然公司”會計丑聞事件的發(fā)生，使安達信-世界上著名的五大事務(wù)所之一，也未逃脫滅亡的命運。目前，世界上著名的會計師事務(wù)所變成了四家，它們是普華永道、安永國際、畢馬威國際和德勤。這四大會計師事務(wù)所幾乎在世界各地都有它們的分支機構(gòu)。即使在有些國家沒有分支機構(gòu)，往往它們會設(shè)置一個代表的、代理的或聯(lián)營的公司。這些代表的、代理的或聯(lián)營的公司是屬于這四大會計師事務(wù)所的。它們與四大會計師事務(wù)所一樣，都有一個共同的道德信念和遵守一個共同的審計實踐指南，這確保了在一定高度上的統(tǒng)一和相互信任。當然， 這四大會計師事務(wù)所并不是國際審計領(lǐng)域中唯一的執(zhí)行者。因為有許多中型的、小型的會計師事務(wù)所由于與當?shù)厥聞?wù)所存在業(yè)務(wù)上的協(xié)作關(guān)系，也加入到國際審計行業(yè)中。

　　2.審計師的報告。審計師的報告表明了外部審計的結(jié)論，并且審計報告的格式理所當然要符合審計的本質(zhì)。由于不存在世界范圍內(nèi)的會計和審計準則，也就不會存在世界統(tǒng)一的審計報告的格式。不同國家審計報告的格式千差萬別。在法國，審計報告的格式要符合法律規(guī)范的要求以及職業(yè)準則，審計報告在最后要用“真實和公允”的觀點來表述；在美國，審計報表要表明財務(wù)報表是否符合公認的會計原則，同時，要求在審計報告的標題中包含“獨立”的字眼。其標準的審計報告包括含有介紹、范圍和意見的三段論。

　�。�1）介紹段描述了管理層和外部審計師之間對財務(wù)報告的責(zé)任。審計師除了對財務(wù)報表負有審計責(zé)任，同時還負有管理責(zé)任。

　　（2）范圍段綜述了審計的實質(zhì)內(nèi)容。它闡明了在進行審計時要遵循公認的審計準則，同時，詳細、明確地解釋了審計的目標：即公正地表明了財務(wù)報表沒有實質(zhì)性錯誤地予以編制。

- Y' ~7 O+ L: z4 w& V　�。�3）意見段闡述了財務(wù)報表是否在對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的確認上與公認的會計準則相一致。

　　3.“真實與公允”觀點。真實和公允的概念，在英國、法國和德國這些國家盡管是相同的術(shù)語，但其具體的含義卻是不盡相同的。根據(jù) David Alexander的觀點，各個國家在對真實與公允觀點解釋時，傾向于從國家文化、國家會計傳統(tǒng)和國家公認會計原則等不同側(cè)面來進行，這說明了在對真實與公允觀點的定義上，沒有共同一致的觀點。在大多數(shù)情況下，“真實與公允”觀點通過會計的報告規(guī)范來對會計工作產(chǎn)生直接影響。

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