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審計人員如何識別會計造假

時間: 2012-04-01 整理: www.oxytycy.cn 編輯：香港公司年審來源：互聯網點擊: 次

　　有些企業(yè)為了滿足自己的私利，應對各種檢查，往往欺上瞞下，弄虛作假，報喜不報憂，按照領導意圖制作會計假賬，嚴重違反了會計制度，擾亂了經濟秩序，損害了企業(yè)信譽。對此，必須嚴加防范，認真做好識假、防假工作。

　　在識假中，運用現代風險導向方法是其發(fā)展方向。

　　20世紀90年代，為了更好地發(fā)揮審計揭露會計舞弊的職能，在對傳統(tǒng)審計方法進行改造的基礎上，形成了現代風險導向審計方法，該方法將風險導向的審計理念貫穿始終，它賦予了符合性測試程序和實質性測試程序更廣闊的內涵，測試的范圍和內容并不局限于會計控制系統(tǒng)，更側重于進行經營風險控制的測試，并依據經營風險的測試結果，確定是否擴大實質性測試的范圍和程序�，F代風險導向審計方法在我國的運用尚處起步階段，相信在不久的將來，該方法在、會計、稅務等行業(yè)會有廣闊的發(fā)展前景。

　　在識假中，查找異常信息，深入分析潛在風險是其有效手段。

　　企業(yè)如果處于持續(xù)穩(wěn)健的經營狀態(tài)，主要財務數據、財務指標應該呈現出持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展趨勢。如果企業(yè)的財務數據、財務指標出現異常變動，財務數據以及財務指標之間相互背離，或者嚴重偏離行業(yè)平均水平，甚至惡化，就意味著企業(yè)經營存在潛在風險，這些異常信息都是識別虛假會計報表的重要線索。

　　查找異常信息，

　　第一步：要了解企業(yè)的基本情況，企業(yè)所處行業(yè)的性質、發(fā)展前景、生命周期、市場份額、競爭優(yōu)勢、經營策略，企業(yè)資產的規(guī)模、構成、質量，企業(yè)總體收入、成本、費用，企業(yè)各項財務數據、財務指標的發(fā)展變化趨勢，為查找異常信息提供支持。

　　第二步：會計報表賬項之間存在一定的內在聯系，例如應收賬款與主營業(yè)務收入，主營業(yè)務收入與成本，主營業(yè)務收入與凈利潤，主營業(yè)務成本與存貨、與收益、借款與利息、凈利與稅負等等都存在一定的相關關系，根據財務數據、財務指標變動的內在規(guī)律性，查找賬項的異常變動，并結合會計處理方式，審查異常背后的真實原因。

　　例如：應收賬款的異常減少，應收賬款周轉率嚴重偏離行業(yè)均值，應收賬款增長幅度小于銷售收入，甚至出現應收賬款下降而銷售收入增加的背離現象，可能的原因是：

　　一是企業(yè)信用政策的調整，縮短信用期間；

　　二是應收賬款管理力度加大，回收能力上升；

　　三是應收賬款轉入其他科目或記賬串戶；

　　四是債務重組；

　　五是壓縮應收賬款，如出售、剝離等；

　　六是虛構交易和收入，虛增貨幣資金和銷售收入卻沒有同時偽造應收賬款，虛增貨幣資金的同時虛增存貨、在建工程、固定資產等較難審計的項目，虛增經營活動現金流入的同時虛增經營活動現金流出或投資活動現金流出，將虛增的貨幣資金消化掉。

　　又如：固定資產與累計折舊存在正比例的關系，二者出現背離，固定資產增加而累計折舊減少，可能的原因有：折舊記賬串入別的科目；處置、出售、報廢折舊額較大的固定資產，在期末購置大量新的固定資產，因為當期購入的固定資產不計提折舊，所以出現固定資產增加而累計折舊減少的現象；折舊政策、折舊率、折舊年限發(fā)生變化；為了增加當期利潤故意少計提折舊。我們必須針對異常信息提出質疑，分析應收賬款管理上的新舉措，進行產能測試，了解企業(yè)的折舊政策、折舊率、折舊年限的變化，閱讀固定資產購置的決議、批文，固定資產的投資決策等，判斷企業(yè)對于異常信息的解釋是否合理，嚴密防范會計造假。

　　在識假中，認真剖析現金流量表能夠識別虛假破綻�，F金流量表反映了現金流的來源與去向，比資產負債表和損益表更真實地反映了企業(yè)的盈利能力、償債能力和營運能力。通過分析現金流量的結構，可以識別企業(yè)的現金流主要來源于經營活動，還是依賴于投資和籌資，如果企業(yè)的現金流過多的依賴于處置、出售經營性固定資產取得的收入或者借款，那么企業(yè)的持續(xù)經營能力和盈利能力不容樂觀；通過現金流量的趨勢分析，可以識別企業(yè)的盈利質量，虛構交易和利潤的企業(yè)，資產負債表和利潤表上顯示了可觀的凈利，但是現金流量凈增加額卻很低，經營活動現金流入長期落后于凈利，大幅度地背離主營業(yè)務收入，利潤沒有相應的現金流支持，盈利質量堪憂；通過分析現金流量的比率，可以識別企業(yè)剔除虛擬資產后的真實償債能力。

　　在識假中，關計報告相關資料是有效識別會計虛假的方法之一。認真閱讀企業(yè)會計政策、會計方法的說明，尤其是收入確認、存貨計價、投資的核算方法、合并報表、各項資產減值準備的計提、所得稅會計的處理方法，會計政策、會計估計變更、會計差錯更正對利潤的影響，控股子公司及合營企業(yè)的基本情況，資產負債表日后事項的說明，關聯關系及其交易的說明，資產轉讓及其出售的說明，企業(yè)合并、分立、重組、對外擔保、涉及的訴訟，經營戰(zhàn)略調整等有關的文件決議資料，從中查找高風險領域。

　　總之，識別企業(yè)會計造假的方法很多，除基本的識假要素外，還要因企而異，多方收集信息，采取由表及里、深入分析，就能全面掀起企業(yè)會計造假的蓋頭來。

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