財(cái)經(jīng)法紀(jì)責(zé)任審計(jì)

　　（1）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部法紀(jì)責(zé)任。
 

　　盡管對違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為的審計(jì)是一般審計(jì)程度的延伸，審計(jì)人員一旦發(fā)現(xiàn)違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為，就應(yīng)該確定其對被審財(cái)務(wù)報(bào)表及經(jīng)營管理績效的潛在影響，評價(jià)違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為可能引起的財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，并依據(jù)這種評價(jià)設(shè)計(jì)審計(jì)程序，以保證揭露對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的違法亂紀(jì)行為。審計(jì)人員必須在擬定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序及對其結(jié)果進(jìn)行評價(jià)時履行應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，應(yīng)履行適當(dāng)程度的職業(yè)懷疑態(tài)度以保證重大舞弊和差錯被發(fā)現(xiàn)。那么，審計(jì)人員是如何審查違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為呢？
 

　　審計(jì)人員通過對內(nèi)部控制的狀況、實(shí)證性試驗(yàn)的結(jié)果、經(jīng)營者的誠實(shí)性的注意和考查，制定審計(jì)計(jì)劃，決定審計(jì)范圍，研究產(chǎn)生重要的違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的可能性。審計(jì)人員在評價(jià)內(nèi)部控制時，從防止和揭發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表中所包含的有可能發(fā)生的重要的違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的觀點(diǎn)出發(fā)，一般應(yīng)采用以下的研究方法：研究有可能發(fā)生的違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為的種類；評定防止或揭發(fā)這些違反事項(xiàng)的有效的會計(jì)控制手續(xù)；評定會計(jì)手續(xù)是否得到有效的遵循。
 

　　內(nèi)部會計(jì)控制如果有效，則發(fā)生違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律事件的概率就小，但并不是說完全沒有發(fā)生違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律事件的可能性。因?yàn)橐�有效地達(dá)到內(nèi)部會計(jì)控制的目的，在很大程度上也有賴于職員的能力和誠實(shí)可靠。從這些方面來看，內(nèi)部會計(jì)控制有其固有的局限。所以，審計(jì)人員不管認(rèn)為內(nèi)部會計(jì)控制是多么的有效，都不可寄予完全的信任。
 

　　應(yīng)該進(jìn)行實(shí)證性試驗(yàn)，以查明存在重要的違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的可能性。在確認(rèn)有下列情況時：會計(jì)記錄之間發(fā)生不一致時（如統(tǒng)制賬戶與輔助記錄之間存在差異）；詢證之結(jié)果存在差異時；對證實(shí)委托書的復(fù)函與預(yù)想的情況出入很大的時候；對交易沒有正式的文件作證時；根據(jù)交易者的承認(rèn)，存在沒有進(jìn)行記錄的交易事項(xiàng)時；在期末或期末前后發(fā)生異常的交易時；就有必要對是否存在重要的違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律提出疑問。
 

　　當(dāng)然，即使存在這樣一些情況，也不能就認(rèn)為它同重要的違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為存在直接聯(lián)系。經(jīng)營者有時會指示部下，使之將違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為記錄并反映到財(cái)務(wù)報(bào)表上，或者將違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為隱蔽起來，所以，審計(jì)人員在研究與內(nèi)部會計(jì)控制的有效運(yùn)行有關(guān)的經(jīng)營者的誠實(shí)性的同時，對是否存在經(jīng)營者指示部下對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行錯誤反映的情形，也給予充分的注意。為此，審計(jì)人員有必要去審查下列的情況：內(nèi)部會計(jì)控制是否存在可能改善的弱點(diǎn)，卻不加以改正。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的調(diào)動是否比較頻繁。
 

　　會計(jì)和財(cái)務(wù)部門配備的職員人數(shù)不足，處于不斷的危機(jī)狀態(tài)，以致失控。
 

　　但是，如果在審查過程中沒有發(fā)現(xiàn)弄不清楚的事實(shí)，那么審計(jì)人員就認(rèn)為：經(jīng)營者誠實(shí)地執(zhí)行了他的責(zé)任。
 

　�。�2）行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)經(jīng)法紀(jì)及廉潔自律的審計(jì)。
 

　　對領(lǐng)導(dǎo)干部個人遵守國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)及廉潔自律情況的審計(jì)，應(yīng)當(dāng)與領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位或所分管部門、單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況結(jié)合起來，在法定的職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審計(jì)。
 

　�。�3）財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的具體方法。
 

　　①查閱賬冊、憑證和有關(guān)文件資料。
 

　　根據(jù)案情需要劃定查閱范圍，在一些規(guī)模較大的部門、單位，賬冊、憑證、文件很多，進(jìn)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)責(zé)任審計(jì)沒有必要也不可能一一審查，為了講求審計(jì)效率，一般根據(jù)案情和取證需要，劃定必查部分和補(bǔ)充查閱部分。如果查完必查部分，已經(jīng)取得足夠的證據(jù)。補(bǔ)充查閱中部分即可不查，反之則再查補(bǔ)充部分。如果查完這兩部分，仍不能取得足夠證據(jù)，或者發(fā)現(xiàn)了新的線索，則可適當(dāng)擴(kuò)大查閱范圍。
 

　�、谠儐栕C明人或關(guān)系人以獲取證據(jù)。
 

　　查詢前，審計(jì)人員應(yīng)先查明證明人與責(zé)任人或案件本身的關(guān)系，并且就案情需要，弄清主要問題所在，擬就查詢提綱，以便有目的地詳細(xì)詢問�？梢圆扇∫韵聨追N方式來查詢，如：召開座談會、通知，個別詢問等方式，但不論采用何種方式，詢問證人都應(yīng)作好筆錄，并由證人簽名蓋章，經(jīng)多方查明核實(shí)后，才能作為定案依據(jù)。
 

　　③現(xiàn)場考察。
 

　　不僅資產(chǎn)中的有關(guān)現(xiàn)金需實(shí)地審查，一些嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)的現(xiàn)場，以及由于挪用資金而影響指定用途造成嚴(yán)重后果的現(xiàn)場，侵占國家資財(cái)?shù)默F(xiàn)場等等，都可以攝取照片，有的還要進(jìn)行現(xiàn)場盤點(diǎn)，獲取必要的數(shù)據(jù)。
 

　�、茉儐栘�(zé)任人員。
 

　　詢問責(zé)任人時，一面聽取陳述，一面核對已經(jīng)掌握的某些主要情節(jié)。如果發(fā)現(xiàn)陳述不夠清楚，或隱瞞事實(shí)真相，或避重就輕、推卸責(zé)任等情況，應(yīng)進(jìn)行。同時，就與案件有關(guān)而必須弄清的問題，追加提問。
 

　　其主要目的是弄清楚違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的動機(jī)、某些違紀(jì)細(xì)節(jié)，對違紀(jì)的認(rèn)識和態(tài)度。
 

　�、堇�外問題的處理。如果已查明存在違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律事項(xiàng)，但不能確定它們是否會給財(cái)務(wù)報(bào)表以顯著的影響，而且各種原因限制了擴(kuò)大審計(jì)范圍的可能性，以致不可能按能夠查明重要的違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的存在及其影響的程度，來取得充分審計(jì)證據(jù)時，審計(jì)人員必須發(fā)表有附帶聲明的意見，或者保留意見。在這樣的情況下，審計(jì)人員最好能與法律顧問進(jìn)行協(xié)商，或報(bào)上級相關(guān)部門。

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