時(shí)間: 2017-05-31 整理: www.oxytycy.cn 編輯：香港公司年審 來源：互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊: 次

我國增值稅實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度,但企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失(非經(jīng)營性損失),以及將購進(jìn)貨物改變用途(如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等),其抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目,不予以抵扣。

 

一、貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)如何處理?

答:納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù),用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的,應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出;無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的,按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

例:某企業(yè)為一般納稅人,適用一般計(jì)稅方法。2016年5月1日購進(jìn)洗滌劑準(zhǔn)備用于銷售,取得增值稅專用發(fā)票列明的增值稅額1萬元,當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2016年7月,該納稅人將所購進(jìn)的該批次洗滌劑全部用于職工食堂。

  

  納稅人將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物用于集體福利的,應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將已抵扣的1萬元進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

會(huì)計(jì)處理如下:

  借:應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi)

      貸:原材料

             應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

二、貨物發(fā)生非正常損失如何處理?

答:納稅人購進(jìn)的貨物發(fā)生因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì),或因違反法律法規(guī)造成的依法沒收、銷毀、拆除情形,其購進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)出。

例:某企業(yè)為一般納稅人,提供設(shè)計(jì)服務(wù),適用一般計(jì)稅方法。2016年5月購進(jìn)復(fù)印紙張,取得增值稅專用發(fā)票列明的貨物金額10萬元,運(yùn)費(fèi)1萬元,并于當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2016年7月,該納稅人由于管理不善造成上述復(fù)印紙張全部丟失。

  

  納稅人購進(jìn)貨物因管理不善造成的丟失,應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將已抵扣的貨物及運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出。

  應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=100000*17%+10000*11%=18100元

  會(huì)計(jì)處理如下:

  借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失

        貸:庫存商品 

               應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

三、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失如何處理?

答:納稅人在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì),或因違反法律法規(guī)造成的依法沒收、銷毀、拆除情形,其耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn)),以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)出。

  無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的,按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

例:某企業(yè)為一般納稅人,生產(chǎn)包裝食品,適用一般計(jì)稅方法。2016年8月其某批次在產(chǎn)品的60%因違法國家法律法規(guī)被依法沒收,該批次在產(chǎn)品所耗用的購進(jìn)貨物成本為10萬元,發(fā)生運(yùn)費(fèi)1萬元,已于購進(jìn)當(dāng)月認(rèn)證抵扣。

  

  納稅人在產(chǎn)品因違法國家法律法規(guī)被依法沒收,應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將所耗用的購進(jìn)貨物及運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出。

  

  應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=(100000×17%+10000×11%)×60%=10860元

  會(huì)計(jì)處理如下:

  借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失

        貸:在產(chǎn)品 

             應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

四、納稅人適用一般計(jì)稅方法兼營簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目如何處理?

 答:適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

  不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

例:某企業(yè)為一般納稅人,提供貨物運(yùn)輸服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù),其中貨物運(yùn)輸服務(wù)適用一般計(jì)稅方法,裝卸搬運(yùn)服務(wù)選擇適用簡易計(jì)稅方法。該納稅人2016年7月繳納當(dāng)月電費(fèi)11.7萬元,取得增值稅專用發(fā)票并于當(dāng)月認(rèn)證抵扣,且該進(jìn)項(xiàng)稅額無法在貨物運(yùn)輸服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)間劃分。該納稅人當(dāng)月取得貨物運(yùn)輸收入6萬元,裝卸搬運(yùn)服務(wù)4萬元。

  

  納稅人因兼營簡易計(jì)稅項(xiàng)目而無法劃分所取得進(jìn)項(xiàng)稅額的,按照下列公式計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額:

  應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=117000÷(1+17%)×40000÷(40000+60000)=40000元

  會(huì)計(jì)處理如下:

  借:管理費(fèi)用

        貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

五、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形如何處理?

答:已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),發(fā)生應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情形的,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

  不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率

  固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值,是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。

例:某企業(yè)為一般納稅人,提供職業(yè)和婚姻中介服務(wù),適用一般計(jì)稅方法,其中婚姻中介服務(wù)享受免征增值稅優(yōu)惠政策。2016年5月1日購進(jìn)復(fù)印機(jī)一臺,在會(huì)計(jì)上作為固定資產(chǎn)核算,折舊期五年,兼用于上述兩項(xiàng)服務(wù),取得增值稅專用發(fā)票列明的貨物金額1萬元,于當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2016年12月,該納稅人將上述復(fù)印機(jī)移送至婚姻中介部門,專用于免征增值稅項(xiàng)目。

  

  納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目,應(yīng)于發(fā)生的次月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

  固定資產(chǎn)的凈值=10000(10000÷5÷12×6)=9000元

  應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅=9000×17%=1530元

  會(huì)計(jì)處理如下:

  借:固定資產(chǎn)

        貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

六、取得不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)如何處理?

答:納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證,并進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

  如取得的增值稅扣稅憑證為增值稅專用發(fā)票,應(yīng)在認(rèn)證期內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證。

例:某企業(yè)為一般納稅人,2016年5月購進(jìn)一棟樓用作職工宿舍一座,購進(jìn)含稅價(jià)款為1110萬元,已取得增值稅專用發(fā)票并于當(dāng)月認(rèn)證。

 

  納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)用于集體福利,應(yīng)將相應(yīng)的增值稅額列入進(jìn)項(xiàng)稅額,并于當(dāng)期進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

  應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=11100000÷(1+11%)×11%=1100000元

  會(huì)計(jì)處理如下:  

  借:固定資產(chǎn)   1100000

          貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)    1100000         

七、購貨方發(fā)生銷售折讓、中止或者退回如何處理?

答:納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額,購買方應(yīng)暫依《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出,待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后,與《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》一并作為記賬憑證。

例:某企業(yè)為一般納稅人,2016年5月租賃辦公用房一間,當(dāng)月預(yù)付一年租金126萬元,已取得增值稅專用發(fā)票并于當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2016年10月因房屋質(zhì)量問題停止租賃,收到退回的剩余部分租金63萬元,并開具了《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》。

  

  稅務(wù)處理:

  納稅人因銷售中止而收到退還的剩余價(jià)款,應(yīng)于開具《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》的當(dāng)月進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

  應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=630000÷(1+5%)×5%=30000元

  會(huì)計(jì)處理如下:

  借:銀行存款    630000

        貸:長期待攤費(fèi)用   600000

               應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)    30000

八、不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出規(guī)定

1.已全額抵扣的貨物和服務(wù)轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程如何處理?

答:購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù),轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的,其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分,應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

 

注釋:納稅人原購進(jìn)貨物和服務(wù)用于生產(chǎn)經(jīng)營,且于購進(jìn)時(shí)取得了相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證抵扣完畢,但這部分貨物和服務(wù)在購進(jìn)后實(shí)際領(lǐng)用時(shí)沒有用于生產(chǎn)經(jīng)營而是轉(zhuǎn)用在某項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)在建工程里了,則這部分貨物和服務(wù)不能再適用當(dāng)期全額抵扣的辦法,而將適用不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的辦法,即第一年只允許抵扣60%,因此,之前已全額抵扣部分的40%應(yīng)在轉(zhuǎn)用當(dāng)期先轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,然后在轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月再從待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣。

例1:某一般納稅人企業(yè)于2016年5月購進(jìn)了一批水泥117萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營,購進(jìn)時(shí)企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額17萬元,企業(yè)已于當(dāng)期認(rèn)證抵扣;2016年6月,該企業(yè)實(shí)際領(lǐng)用該筆水泥時(shí),沒有將該筆水泥用于生產(chǎn)經(jīng)營,而是改用于企業(yè)正在修建的辦公樓,則該筆水泥已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元的40%,即6.8萬元,應(yīng)在所屬期6月做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出至待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,然后在所屬期2017年7月從待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出至當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并于當(dāng)期抵扣。

  

  會(huì)計(jì)處理如下:

  2016年6月,將6.8萬元轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

  

  借:應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額  68000

        貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)  68000

  

  2017年7月,可以抵扣6.8萬元時(shí)的會(huì)計(jì)處理

  借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)   68000

      貸:應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額  68000

  

  例2.某一般納稅人企業(yè)A于2016年5月與設(shè)計(jì)公司B簽署了106萬元的設(shè)計(jì)協(xié)議,并于當(dāng)期取得了B公司開具的增值稅專用發(fā)票且已認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6萬元;2016年6月,A企業(yè)決定由B公司為A公司新建的辦公樓提供設(shè)計(jì)方案,則項(xiàng)設(shè)計(jì)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額6萬元的40%,即2.4萬元,應(yīng)在所屬期6月做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出至待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,然后在所屬期2017年7月從待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出至當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并于當(dāng)期抵扣。

  會(huì)計(jì)處理如下:

  2016年6月,將2.4萬元轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

  借:應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額  24000

        貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)   24000 

  

  2017年7月,可以抵扣2.4萬元時(shí)的會(huì)計(jì)處理

  借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)    24000

        貸:應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額   24000

  2.不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失如何處理?

答:不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的,其所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出;其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

注釋:不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失是指不動(dòng)產(chǎn)在建工程被依法沒收、銷毀、拆除的情形。企業(yè)在修建不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)耗用的貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已按照不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的規(guī)則正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,即第一年抵扣60%而剩下40%轉(zhuǎn)入待抵,但因不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失時(shí),這些貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)就成為不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目了,所以對于已抵扣的60%的部分應(yīng)全額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,而40%待抵扣的部分不能再用于抵扣。

例:某一般納稅人企業(yè)A于2016年5月開始新建辦公樓,期間購進(jìn)了水泥117萬元用于建設(shè),并由某建筑設(shè)計(jì)公司提供辦公樓設(shè)計(jì)服務(wù),金額106萬元,該項(xiàng)目交由某建筑公司進(jìn)行建設(shè),金額111萬元,上述項(xiàng)目均取得了增值稅專用發(fā)票,A企業(yè)已于當(dāng)期認(rèn)證并分別抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額的60%,即10.2萬元、3.6萬元和6.6萬元,共計(jì)20.4萬元,剩余的40%,即13.6萬元按要求轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。2016年12月,該辦公樓被建委認(rèn)定為違章建筑,被依法拆除,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在所屬期12月將上述已抵扣的10.2萬元進(jìn)項(xiàng)稅額全額轉(zhuǎn)出,已轉(zhuǎn)入待抵扣的13.6萬元不得再抵扣。

  

  會(huì)計(jì)處理如下:

  2016年5月,抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和轉(zhuǎn)入待抵扣的會(huì)計(jì)處理:

  

  借:在建工程  3000000

          應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  204000

          應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額  136000

             貸:銀行存款   3340000

  

  2016年12月,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的會(huì)計(jì)處理:

  借:在建工程  340000

      貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)   204000

            應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額  136000    
 

3.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生非正常損失或改變用途,專用于不得抵扣項(xiàng)目的情形如何處理?

答:已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生非正常損失,或者改變用途,專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期,將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期,將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。

注釋:當(dāng)不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生非正常損失,即發(fā)生被依法沒收、銷毀、拆除的情形時(shí),或發(fā)生改變用途,專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,即由可以抵扣的項(xiàng)目轉(zhuǎn)為不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目時(shí),由于之前不動(dòng)產(chǎn)抵扣采取了分期抵扣的方式,因此進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)應(yīng)按以下步驟操作處理:

(1)計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%

(2)比較不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:

①不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額≤已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)在當(dāng)期對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出; 

②不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額≥已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)在當(dāng)期對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,同時(shí),計(jì)算“差額”=不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額-已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,然后在待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除上述“差額”。

例:某一般納稅人企業(yè)斥資1110萬元于2016年5月購進(jìn)一座廠房用于生產(chǎn)經(jīng)營,購進(jìn)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票,并于當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額66萬元,轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額44萬元。2016年11月,企業(yè)決定將該廠房專用于倉儲服務(wù),根據(jù)36號文要求可采用簡易計(jì)稅辦法計(jì)稅,假設(shè)企業(yè)計(jì)算折舊使用平均年限法,預(yù)計(jì)使用壽命20年,凈殘值率5%,此時(shí)應(yīng)當(dāng):

  (1)計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

  不動(dòng)產(chǎn)凈值=1000-(1000-1000ⅹ5%)÷20÷12ⅹ6≈976萬元

  不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(66+44)ⅹ(976÷1000)≈107萬元

  (2)比較不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:

  由于107萬元>66萬元,則應(yīng)首先將66萬元做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,接著計(jì)算“差額”=107-66=41萬元,然后將41萬元“差額”從44萬元的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除 

  

        會(huì)計(jì)處理如下:

  2016年5月購進(jìn)廠房時(shí)的會(huì)計(jì)處理

  借:固定資產(chǎn)   10000000

  應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)660000

  應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額  440000

        貸:銀行存款 11100000

  

  2016年11月將該廠房用于倉儲服務(wù)的會(huì)計(jì)處理:

  借:固定資產(chǎn)  1070000

       貸: 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)  660000

            應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額  410000

  

  2016年5月繼續(xù)抵扣待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中的剩余部分

  借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)   30000

        貸:應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額    30000

  

  接上例,如果企業(yè)是2017年4月決定將該廠房用于倉儲服務(wù),假設(shè)該廠房當(dāng)時(shí)的凈值因故減為550萬元,則計(jì)算方法如下:

  (1)計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

  不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(66+44)ⅹ(550÷1000)=60.5萬元

  (2)比較不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:

  由于60.5萬元<66萬元,則應(yīng)直接將60.5萬元做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

  

  會(huì)計(jì)處理如下:

  2017年4月將該廠房用于倉儲服務(wù)的會(huì)計(jì)處理:

  借:固定資產(chǎn)  605000

        貸: 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)  605000
 

4.不得抵扣的不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生用途改變,轉(zhuǎn)為可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形如何處理?

  答:按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生用途改變,用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的,按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

  可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

  依照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣,40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

  注釋:專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的不動(dòng)產(chǎn),不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,但當(dāng)該不動(dòng)產(chǎn)改變用途,可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),應(yīng)當(dāng)在改變用途的次月,按照不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的辦法,分期抵扣不動(dòng)產(chǎn)凈值中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。

例:某一般納稅人企業(yè)斥資1110萬元于2016年5月購進(jìn)一棟樓用作職工宿舍,購進(jìn)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票并已認(rèn)證,但因用于集體福利故未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。11月,企業(yè)決定將該職工宿舍改建為生產(chǎn)經(jīng)營場所,假設(shè)不動(dòng)產(chǎn)凈值率為90%,則企業(yè)應(yīng)在12月做如下處理:

  (1)計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

  可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=1110÷(1+11%)ⅹ11%ⅹ90%=99萬元

  (2)其中99ⅹ60%=59.4萬元可在當(dāng)期用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,剩余99ⅹ40%=39.6萬元轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,可以于2018年1月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

  會(huì)計(jì)處理如下:

  2016年5月購進(jìn)職工宿舍時(shí)的會(huì)計(jì)處理:

  借:固定資產(chǎn)  11100000

         貸: 銀行存款  10000000

             應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)    1100000

  

  2016年12月職工宿舍改為生產(chǎn)經(jīng)營場所的會(huì)計(jì)處理:

  借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  594000

  應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額   396000

        貸:固定資產(chǎn)  990000

  

  2018年1月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理:

  借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  396000

         貸:應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額    396000