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(一)供應(yīng)階段

此階段,主要是增值稅一般納稅人外購貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)而發(fā)生支付增 值稅的業(yè)務(wù),按增值稅法的有關(guān)規(guī)定,應(yīng)區(qū)別不同情況作相應(yīng)的涉稅賬務(wù)處理。

1. 按價稅合一記賬的情況

根據(jù)《增值稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定,納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),取得的增值稅扣 稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,其進項稅額不得從銷 項稅額中抵扣。下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:(1)用于非增值稅應(yīng)稅項目、 免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(2)非正常損失的購進 貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞 務(wù);(4)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;(5)上述第(1)項至第(4)項 規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。此外,小規(guī)模納稅人外購貨物或應(yīng)稅 勞務(wù)所支付的增值稅,不得抵扣其應(yīng)納稅額。因此,對于發(fā)生上述事項的外購業(yè)務(wù),納稅人所支付的增值稅額不能在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”專欄中核算,而是仍按原 來會計處理辦法核算,即將此增值稅額并入外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)成本之中。

 

2. 按價稅分別記賬的情況

根據(jù)稅法規(guī)定,目前準予抵扣銷項稅額的扣稅憑證,其所列明的稅額或計算出來的稅 額,不列入外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)成本之中,而應(yīng)記入當期“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項 稅額)”專欄,即在賬務(wù)上要按價稅分別記賬,這也是增值稅作為價外稅的最直接體現(xiàn)。

 

(2) 企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進項稅額的賬務(wù)處理

按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)” 科目,按照確認的投資貨物價值,借記“原材料”等科目,按照增值稅額與貨物價值的合計 數(shù),貸記“實收資本”“股本”等科目。

(3) 企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物進項稅額的賬務(wù)處理

按專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,按 確認的捐贈貨物的價值,借記“原材料”等科目,按接受捐贈的非貨幣資產(chǎn)的公允價值貸記 “營業(yè)外收入”科目。

(4) 企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)進項稅額的賬務(wù)處理

按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目, 按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入加工、修理修配等貨物成本的金額,借記“委托加工物資”等 科目;按應(yīng)付或?qū)嵏兜慕痤~,貸記“銀行存款”等科目。

(5)企業(yè)進口貨物進項稅額的賬務(wù)處理

按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅 額)”科目,按照進口貨物應(yīng)計入采購成本的金額,借記“材料采購”等科目,按照應(yīng)付或?qū)嵏?的價款,貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”等科目。

(6)企業(yè)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的賬務(wù)處理

按照購進農(nóng)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進項稅額,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增 值稅(進項稅額)”科目,按扣除進項稅額后的買價借記“材料采購”等科目,按實際支付的 買價和稅款,貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。

 

(二)生產(chǎn)階段

工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)周轉(zhuǎn)過程中,一般按正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進行會計核算就可以了,但 發(fā)生下列情況,就會涉及增值稅的會計核算:

1.有用于非增值稅應(yīng)稅項目、免增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

企業(yè)外購的貨物在購入時是為了生產(chǎn)產(chǎn)品,則企業(yè)支付的增值稅必然已記入“進項稅 額”,在生產(chǎn)過程中,如果企業(yè)將外購貨物改變用途,其相應(yīng)負擔的增值稅應(yīng)從當期“進項稅 額”中轉(zhuǎn)出,在賬務(wù)處理上,應(yīng)借記“在建工程”“應(yīng)付職工薪酬”等科目,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
 

2.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

按稅法規(guī)定,非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額 不得從銷項稅額中抵扣。當發(fā)生非正常損失時,首先計算出在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中耗用貨物或 應(yīng)稅勞務(wù)的購進額,然后作相應(yīng)的賬務(wù)處理,即按非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實際成本 與負擔的進項稅額的合計數(shù),借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目,按實 際損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本,貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”“庫存商品”科目,按計算 出的應(yīng)轉(zhuǎn)出的稅金數(shù)額,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

 

(三)銷售階段

在此階段,銷售價格中不再含稅,如果定價時含稅,應(yīng)還原為不含稅價格作為銷售收 入,向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。

1. 一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理

企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)(包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投 資者),按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額,借記“應(yīng)收賬款” “應(yīng)收票據(jù)” “銀行存款”“應(yīng)付利潤”等科目,按照規(guī)定收取的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷 項稅額)”科目,按實現(xiàn)的銷售收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收人”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的 銷售退回,作相反的會計分錄。

2. 出口貨物的賬務(wù)處理 企業(yè)出口適用零稅率的貨物,不計算銷售收入應(yīng)繳納的增值稅。企業(yè)向海關(guān)辦理報關(guān)

出口手續(xù)后,憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證,向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物的出口退稅額。 企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 (出口退稅)”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)補繳已退回稅款的,作相反的 會計分錄。

3. 視同銷售行為的有關(guān)賬務(wù)處理

(1) 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目,應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)繳增值稅, 借記“在建工程”等科目,貸記“應(yīng)交稅費一■應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

(2) 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個體經(jīng)營者,應(yīng) 視同銷售貨物計算應(yīng)繳增值稅,借記“長期股權(quán)投資”等科目,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值 稅(銷項稅額)”科目。

(3) 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費等,應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng) 繳增值稅,借記“應(yīng)付職工薪酬”等科目,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額),,科目。

(4)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人,應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)繳增值 稅,借記“營業(yè)外支出”等科目,貸記“應(yīng)交稅費■—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

4.帶包裝銷售貨物的賬務(wù)處理

隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物,按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅,借記“應(yīng)收賬款”等科目, 貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金,按規(guī)定 應(yīng)繳納的增值稅,借記“其他應(yīng)付款”等科目,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)” 科目。

5.小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),按實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅,借 記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目,按實現(xiàn)的銷售收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其 他業(yè)務(wù)收入”等科目,按規(guī)定收取的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅費一~■應(yīng)交增值稅”科目。

(四)一般納稅人企業(yè)應(yīng)繳增值稅的賬務(wù)處理

通過前面有關(guān)增值稅涉稅業(yè)務(wù)的介紹,根據(jù)企業(yè)所發(fā)生的業(yè)務(wù)進行正確的計算和賬務(wù) 處理后,便很容易計算出企業(yè)當期應(yīng)納的增值稅。具體計算公式為:

當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-(當期進項稅額_當期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅 額)-上期留抵稅額