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常見6種個(gè)人抬頭票據(jù)可稅前列支的情況有哪些？

時(shí)間: 2017-01-20 整理: www.oxytycy.cn 編輯：香港公司年審 來源：互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊: 次

個(gè)人抬頭憑證屬于可稅前扣除憑證,前提是與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān),符合真實(shí)性及合理性等稅前扣除原則,常見但不限于以下: 
    (1)允許稅前扣除的醫(yī)藥費(fèi)票據(jù)。 
    (2)機(jī)票和火車票、出差過程的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)。 
    (3)符合職工教育費(fèi)范圍的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出。 
    (4)員工入職前到醫(yī)療機(jī)構(gòu)體檢費(fèi)票據(jù)。 
    (5)企業(yè)為因公出差的員工報(bào)銷,個(gè)人抬頭的財(cái)政收據(jù)的簽證費(fèi)。 
    (6)允許稅前扣除的外籍個(gè)人的住房補(bǔ)貼,員工憑發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷,但由于是員工個(gè)人與業(yè)主簽訂租賃合同,發(fā)票抬頭為個(gè)人。 
    特別提醒的是,類似個(gè)人抬頭手機(jī)發(fā)票等支出憑證不能稅前列支。 
 
    以下是稅法當(dāng)中相關(guān)扣除憑證的依據(jù): 
    對(duì)于所得稅前扣除的憑證類別,稅企之間經(jīng)常有爭議,這里依據(jù)相關(guān)法規(guī)簡要表述一下,在實(shí)務(wù)中要多和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,合理解釋無法取得發(fā)票的原因。 
 
    一、《中華人民共和國稅收征收管理法》(中華人民共和國主席令2001年第49號(hào)) 
    第十九條規(guī)定,納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證記賬,進(jìn)行核算。 
    二、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》(文號(hào):國務(wù)院令第362號(hào)) 
    第二十九條 賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)合法、真實(shí)、完整。 
    從征管法及其實(shí)施細(xì)則來看,并沒有對(duì)合法、有效憑證做具體解釋。 
    三、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》( 文號(hào):中華人民共和國主席令2007年第63號(hào)) 
    第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 
    四、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(文號(hào):中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)) 
    第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出,是指與取得收入直接相關(guān)的支出。 
    企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出,是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī),應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。 
    從上述所得稅相關(guān)法規(guī)來看,只是明確了取得合法憑證的、與取得收入有關(guān)的、合理的支出可以在稅前扣除,但是哪些屬于合法憑證并沒有解釋。 
    五、《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》 
    第十四條 會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記帳憑證。 
    辦理本法第十條所列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),必須填制或者取得原始憑證并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。 
    會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核,對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受,并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告;對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回,并要求按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充。 
    原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改;原始憑證有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或者更正,更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開,不得在原始憑證上更正。 
    從上述可以看出,會(huì)計(jì)法對(duì)合法、有效憑證的規(guī)定比較寬松,只要是能證明業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的,都屬于合規(guī)憑證。 
    六、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(國務(wù)院令2010年第587號(hào)) 
    第二十條規(guī)定,所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí),不得要求變更品名和金額。 
    第二十一條規(guī)定,不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證,任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。 
    從上述可以看出從事經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票,如果沒有取得發(fā)票或者取得不符合規(guī)定的發(fā)票,則不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證,在企業(yè)所得稅上就是未取得合法憑證。但這里的前提條件是該支出應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票,在實(shí)務(wù)中會(huì)有部分支出不屬于增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍,從而導(dǎo)致不可能取得發(fā)票(取得發(fā)票反而不合規(guī)),這種情形下稅前扣除就要看其他憑證。 
    七、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(國務(wù)院令2008年第540號(hào)) 
    第六條規(guī)定,納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目,取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,該項(xiàng)目金額不得扣除。 
    八、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部令2011年第65號(hào)) 
    第十九條規(guī)定,條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證),是指: 
    1.支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng),且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的,以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證; 
    2.支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金,以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證; 
    3.支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng),以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的,可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明; 
    4.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。 
    九、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確若干營業(yè)稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第92號(hào)) 
    第二條規(guī)定,《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證,包括法院判決書、裁定書、調(diào)解書,以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。 
    從上述可以看出營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的憑證包括的內(nèi)容比較廣泛,納稅人在企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)可以參考,也可以作為舉證的依據(jù)。 
    十、《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第538號(hào)) 
    第九條規(guī)定,納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 
    十一、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部令2011年第65號(hào)) 
    第十九條規(guī)定,條例第九條所稱增值稅扣稅憑證,是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。 
    從上述可以看出增值稅扣除憑證的內(nèi)容,這些憑證可以在企業(yè)所得稅前扣除。 
 
    結(jié)論: 
    一般而言,個(gè)人抬頭的票據(jù),只要是真實(shí)、合法、有效的憑據(jù),就可以在稅前扣除。但是,并不是只要取得發(fā)票就可以稅前扣除,對(duì)于稅法有特殊規(guī)定的,即使取得合法有效憑證,也要按照稅法規(guī)定進(jìn)行扣除。
    按照現(xiàn)行稅法,發(fā)票是所得稅稅前扣除憑證中重要的一種,但并非沒有發(fā)票就絕對(duì)不準(zhǔn)扣除,也不是有了發(fā)票就一定準(zhǔn)予扣除�？鄢龖{證反映的,企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出,應(yīng)當(dāng)確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。要求支出是真實(shí)發(fā)生的,證明支出發(fā)生的憑據(jù)是真實(shí)有效的。 
    在真實(shí)性原則中又蘊(yùn)含著合法性原則,扣除項(xiàng)目和可扣除金額以及應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,要符合稅收法律、法規(guī)的規(guī)定,企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、法規(guī)的規(guī)定不一致的,應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定計(jì)算;稅收法律、法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門未明確規(guī)定的具體扣除項(xiàng)目,在不違反稅前扣除基本原則的前提下,按國家財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。


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