進出口免抵退稅的會計處理

出口退稅就是對出口商品實行零稅率，主要是讓我國的出口商品以不含稅的價格進入國際市場。其中免抵退稅就是出口退稅的一種方式。根據(jù)我國稅法的規(guī)定，“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征企業(yè)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)退還的進項稅額，抵減內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)退還的進項稅額大于內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額時，對未抵減完的進項稅額部分予以退稅。

一、免抵退稅的計算方法

免抵退稅的計算方法主要有兩種：

（一）出口企業(yè)的全部原材料都來自于國內(nèi)

免抵退稅的計算主要分為五個基本計算步驟：第一，計算不得免征和抵扣稅額。公式：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝國外價格×外匯人民幣牌價×（增值稅稅率—出口退稅率）；第二，計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額—（當(dāng)期進項稅額—當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）—上期期末留抵稅額；第三，計算免抵退稅額。公式：免抵退稅額＝出口貨物國外價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率；第四，確定應(yīng)退稅額。主要是比較當(dāng)期應(yīng)納稅額和免抵退稅額兩者的大小，取較小者；第五，確定免抵稅額。

（二）出口企業(yè)有進料加工業(yè)務(wù)

免抵退稅的計算主要分為七個基本計算步驟：

第一，計算不得免征和抵扣稅額的抵減額。公式：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額（視同進項）=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率—出口貨物退稅率）；

第二，計算不得免征和抵扣稅額。公式：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝出口貨物國外價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率—出口貨物退稅率）—免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；

第三，計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額—（當(dāng)期進項稅額—當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）—上期期末留抵稅額；

第四，計算免抵退稅額抵減額。公式：免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×進口貨物退稅率；

第五，計算免抵退稅額。公式：免抵退稅額＝出口貨物國外價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率—免抵退稅額抵減額；

第六，比較確定應(yīng)退稅額；

第七，確定免抵稅額：如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額——當(dāng)期應(yīng)退稅額；如果當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0。

二、免抵退稅的會計處理

案例1：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。20×4年8月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為250萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進項稅額35萬元通過認證。5月末留抵稅款4萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。要求計算當(dāng)期的免抵退稅額并做相關(guān)會計分錄。

1．剔稅：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝250×（17%-13%）＝10（萬元）。

2．抵稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%-（35-10）-4＝-12（萬元）。

3．算尺度：出口貨物免抵退稅額＝200×13%＝26（萬元）。

4．比較：如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額，即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額為12萬元。

5．確定：如當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額，則當(dāng)期免抵稅額＝26-12＝14（萬元）。

會計處理如下：

（1）不予抵退的增值稅：

借：主營業(yè)務(wù)成本10萬元；
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）10萬元。

（2）應(yīng)退稅額部分：

借：應(yīng)收補貼款12萬元；
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）12萬元。

（3）免抵稅額部分：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口產(chǎn)品抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）14萬元；
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）14萬元。

根據(jù)兩個會計分錄的貸方合計數(shù)，12加上14就是企業(yè)的出口退稅限額26萬元。

案例2：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。20×4年10月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進項稅額34萬元通過認證。當(dāng)月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格為100萬元。上月末留抵稅款6萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。要求計算該企業(yè)當(dāng)期的免抵退稅額并做相關(guān)會計分錄。

（1）計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅進口料件的組成計稅價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）＝100×（17%-13%）＝4（萬元）。

（2）剔稅：免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物國外價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝200×（17%-13%）-4＝4（萬元）。（3）抵稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%-（34-4）-6＝-19（萬元）。

（4）計算免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率＝100×13%＝13（萬元）。

（5）算尺度：出口貨物免抵退稅額＝200×13%-13＝13（萬元）。

（6）比較：如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額，即該企業(yè)應(yīng)退稅額＝13（萬元）。

（7）確定：如當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額，則當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額＝13-13＝0（萬元）。

（8）8月末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6萬元（1913）。

會計處理如下：

（1）不予抵退的增值稅：

借：主營業(yè)務(wù)成本4萬元；
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）4萬元。

（2）應(yīng)退稅額部分：

借：應(yīng)收補貼款19萬元；
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）19萬元。

根據(jù)第二個會計分錄的貸方數(shù)額19萬元減去8月末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額6萬元就是企業(yè)的出口退稅限額13萬元。

三、結(jié)語

（一）無論是原材料均從國內(nèi)購進的出口企業(yè)還是有來料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，在計算免抵退稅的過程中，大致都要經(jīng)過五個步驟，包括剔稅-抵稅-算尺度-比較-確定免抵稅額。根據(jù)這五個步驟得出來的結(jié)果做出會計處理，便也順理成章。

（二）在會計處理的過程中，筆者認為在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目中的二級明細科目“出口產(chǎn)品抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”，應(yīng)該是核算出口退稅總額中以抵的方式退的那部分增值稅，而不是免稅和抵稅的合計數(shù)。所以，筆者建議，必須更改二級明細科目，將其改為“出口產(chǎn)品免稅和抵稅減少內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”。這樣才更便于理解，更符合實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。同時根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)的出口退稅免征企業(yè)所得稅。筆者建議，“應(yīng)收補貼款——出口退稅”科目應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目下的二級科目核算。

（三）為了使稅務(wù)處理與會計處理更一致，筆者建議，在做相應(yīng)的會計處理時應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)稅務(wù)處理的真實含義，或者在稅務(wù)處理上做相應(yīng)的修改。比如，“免抵稅額”在含義上不過是應(yīng)退稅額與免抵稅額之間的差額，并不是真正意義上出口免征或者可以抵減內(nèi)銷的應(yīng)納數(shù)額，但是卻在會計處理上被認為是反映免抵退稅的重要項目，作為“出口退稅”和“出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額”入賬，這種處理下是否合適，反映的會計信息是否屬實，不免讓人懷疑。

原文分享地址：http://www.oxytycy.cn/changjianwenti/6860.html

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