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營改增后“進銷項倒掛”怎么處理？

時間: 2016-06-13 整理: www.oxytycy.cn 編輯：香港公司年審來源：互聯(lián)網(wǎng) 點擊: 次

與營業(yè)稅不同，增值稅屬于價外稅，處于進銷項的鏈條之中的納稅人，在購進貨物、服務中，支付的款項中有一部分是“進項稅額”，銷售貨物、服務過程中，也有一部分款項為“銷項稅額”，按照規(guī)定，當期不能抵扣的進項稅額，可以結轉下期抵扣。如果一定時期內進項稅額大于銷項稅額，則形成“進銷項倒掛”的問題。

一、“進銷項倒掛”造成的影響

出現(xiàn)進銷項倒掛，尤其是長期倒掛，會導致留進項稅額過大，事實上是占用了企業(yè)的大量資金，給企業(yè)的現(xiàn)金流帶來一定的壓力。

與此同時，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）規(guī)定：“一般納稅人注銷時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。”因此，一般納稅人注銷時留抵的增值稅進項稅額通常不予以退稅，但是根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十一條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加，準予在計算應納稅所得額時扣除。

二、“進銷項倒掛”形成的原因

1、項目公司前期

典型的如，房地產(chǎn)項目公司成立后，要購買土地、拆遷安置補償、購買規(guī)劃設計服務等，產(chǎn)生大量的成本進項，由于房地產(chǎn)項目開發(fā)周期特別長，在預售、銷售前很長的一段時期內，并沒有銷項產(chǎn)生。

2、一次性購買大額資產(chǎn)

部分新納入“營改增”試點行業(yè)的企業(yè)，會發(fā)生一次性購買不動產(chǎn)（比如酒店行業(yè)）、飛機（如快遞行業(yè)）等大額資產(chǎn)情形，而對于企業(yè)本身而言，這些“進項”未來增值后產(chǎn)生的銷項可能要持續(xù)整個資產(chǎn)使用的周期。

3、存在多檔稅率

“營改增”下，目前增值稅存在多檔稅率，比如，針對銷售貨物、提供有形動產(chǎn)租賃為17%，房地產(chǎn)、建筑業(yè)為11%，金融等現(xiàn)代服務業(yè)為6%，在此背景下，從整個企業(yè)經(jīng)營來看，對于企業(yè)降低增值稅稅負是有積極意義的，但是進銷項多檔稅率也會帶來進銷項倒掛的問題。

4、存在成本中心、利潤中心劃分

部分集團企業(yè)（總分公司、母子公司等模式）基于專業(yè)分工、協(xié)作的需要，將內部關聯(lián)公司進行不同的功能定位，區(qū)分為“收入中心”、“利潤中心”、“費用中心”、“成本中心”等功能公司，功能公司之間通過相互服務（技術、知識產(chǎn)權、咨詢等），實現(xiàn)資源最有配合和高效的管理。對于承擔成本、費用功能的公司而言，進項較大，而銷項則相應不足，會產(chǎn)生進銷項倒掛的問題。

三、實現(xiàn)進銷項匹配的途徑

1、籌劃取票、認證時間

取得進項發(fā)票后，按照規(guī)定需要在180日內認證后方能進行抵扣（2016年5月1日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進行增值稅發(fā)票認證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對應發(fā)票信息的，可進行掃描認證。根據(jù)“營改增”最新政策的規(guī)定）。

納稅人可以通過與上游供應方協(xié)商，通過規(guī)劃付款方式等合同條款，比如延遲納稅義務發(fā)生時間，在不違反稅法和納稅義務的前提下，規(guī)劃發(fā)票的開具和取得時間，以實現(xiàn)進銷項的配比。

2、合理規(guī)劃業(yè)務流程、商業(yè)模式

企業(yè)集團以及下屬具有不同職能的分公司、子公司，在經(jīng)營過程中，可以適當考慮各運營主體的進銷項的配比關系，在大額固定資產(chǎn)購買、商業(yè)采購、銷售合同簽署、關聯(lián)交易內部定價等方面，合理籌劃，降低留底進項稅額，實現(xiàn)進銷項的合理配比。

3、合并納稅、匯總申報

根據(jù)財稅【2016】36號文，兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅�？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。參照《財政部國家稅務總局關于固定業(yè)戶總分支機構增值稅匯總納稅有關政策的通知》（財稅〔2012〕9號）規(guī)定，辦理縣、市級匯總繳納增值稅申請的納稅人應報送《匯總申報申請（取消）審批表》和下列附送資料： 1.申請報告；2.總店和門店名稱、所在地、開業(yè)時間等情況明細列表； 3.經(jīng)營場所產(chǎn)權證明或房屋租賃合同協(xié)議復印件； 4.企業(yè)章程及內部規(guī)章制度。

目前，營改增試點政策針對房地產(chǎn)等行業(yè)出臺了過渡性政策，老項目可以適用簡易征收，進項稅額不得抵扣，實際上是延續(xù)了營業(yè)稅的相關政策，不會產(chǎn)生進銷項倒掛的問題，而對于新開工的新項目而言，則會面臨本文探討的問題，建議企業(yè)應予以充分的關注，合理規(guī)劃進銷項的配比關系。

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