新舊會計準則過渡期間IPO申報財務(wù)報表的編制問題

　　■問題：過渡期間申報材料中新企業(yè)會計準則的適用
　　披露的招股意向書中財務(wù)資料的可比性
　　涉及發(fā)行條件的財務(wù)指標審核標準
　　■依據(jù)：《企業(yè)會計準則第38號—首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》、《開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第7號―新舊會計準則過渡期間比較財務(wù)會計信息的編制和披露》
　　■原則：申報的各期財務(wù)資料應具有相同會計基礎(chǔ)（可比性）
　　■銜接：2007年1月1日后刊登招股意向書的，原則上采用新準則作為申報財務(wù)報表編制基礎(chǔ)，其中：1月1日至3月31日間刊登的，可采用現(xiàn)行準則并在管理層討論與分析中披露執(zhí)行新準則后的影響。
　　■具體銜接方法（非常重要）
　　擬上市公司在編制和披露三年又一期比較財務(wù)報表時，應當采用與上市公司相同的原則，確認2007年1月1日的資產(chǎn)負債表期初數(shù)，并以此為基礎(chǔ)，分析《企業(yè)會計準則第38號―首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》第五條至第十九條對可比期間利潤表和可比期初資產(chǎn)負債表的影響，按照追溯調(diào)整的原則，將調(diào)整后的可比期間利潤表和資產(chǎn)負債表，作為可比期間的申報財務(wù)報表。同時，擬上市公司還應假定自申報財務(wù)報表比較期初開始全面執(zhí)行新會計準則，以上述方法確定的可比期間最早期初資產(chǎn)負債表為起點，編制比較期間的備考利潤表，但擬上市公司應按照申報報表列報的數(shù)據(jù)計算并披露相關(guān)財務(wù)指標。
　　■注意事項及問題
　　1、因前三年企業(yè)并未實際執(zhí)行新準則，而三年一期財務(wù)報表是按照新準則披露相關(guān)會計政策，因此需要披露申報期間財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。
　　案例：某擬上市公司2007年4月16日披露的招股說明書中財務(wù)會計報告財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)：
　　本公司2004年1月1日—2006年12月31日實際執(zhí)行財政部頒布的《企業(yè)會計制度》和相應的企業(yè)會計準則。
　　財政部于2006年2月15日頒布了《企業(yè)會計準則—基本準則》以及《企業(yè)會計準則第1號—存貨》等38項具體會計準則，2006年10月30日頒布了《企業(yè)會計準則—應用指南》，形成了新的企業(yè)會計準則體系。本公司從2007年1月1日起全面執(zhí)行新的企業(yè)會計準則體系。
　　根據(jù)2007年2月15日中國證監(jiān)會發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第7號—新舊會計準則過渡期間比較財務(wù)會計信息的編制和披露》（證監(jiān)會計字（2007）10號）的規(guī)定，本次申報財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)是：首先以2007年1月1日作為執(zhí)行企業(yè)會計準則體系的首次執(zhí)行日，確認2007年1月1日資產(chǎn)負債表的期初數(shù)，并以此為基礎(chǔ)，分析《企業(yè)會計準則第38號—首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》第5至19條對上述期間利潤表和資產(chǎn)負債表的影響，按照追溯調(diào)整的原則，將調(diào)整后的利潤表和資產(chǎn)負債表作為申報財務(wù)報表。
　　2、披露會計政策、會計估計變更及累計影響數(shù)。
　　3、申報財務(wù)報表不能完全反映前三年會計政策、會計估計，是否需要專門說明，還是其差異通過備考利潤表及附注說明予以充分披露，如收入的確認原則，2007年前的確認方法與2007年度不一致，事實上對同一業(yè)務(wù)在報告期采用了兩種會計確認標準
　　4、特殊會計項目新舊準則列報轉(zhuǎn)換，如待攤費用、預提費用、未確認的投資損失等。
　　5、備考利潤表應當進行審核或是審閱及其報告格式？應當注意盡量避免備考利潤表與申報利潤表之間存在重大差異，尤其是備考利潤表凈利潤不能遠遠小與申報利潤表之凈利潤。

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