新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間IPO申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制問(wèn)題

　　■問(wèn)題：過(guò)渡期間申報(bào)材料中新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用
　　披露的招股意向書(shū)中財(cái)務(wù)資料的可比性
　　涉及發(fā)行條件的財(cái)務(wù)指標(biāo)審核標(biāo)準(zhǔn)
　　■依據(jù)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)—首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第7號(hào)―新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露》
　　■原則：申報(bào)的各期財(cái)務(wù)資料應(yīng)具有相同會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（可比性）
　　■銜接：2007年1月1日后刊登招股意向書(shū)的，原則上采用新準(zhǔn)則作為申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)，其中：1月1日至3月31日間刊登的，可采用現(xiàn)行準(zhǔn)則并在管理層討論與分析中披露執(zhí)行新準(zhǔn)則后的影響。
　　■具體銜接方法（非常重要）
　　擬上市公司在編制和披露三年又一期比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與上市公司相同的原則，確認(rèn)2007年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)，并以此為基礎(chǔ)，分析《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)―首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條至第十九條對(duì)可比期間利潤(rùn)表和可比期初資產(chǎn)負(fù)債表的影響，按照追溯調(diào)整的原則，將調(diào)整后的可比期間利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表，作為可比期間的申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)，擬上市公司還應(yīng)假定自申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表比較期初開(kāi)始全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以上述方法確定的可比期間最早期初資產(chǎn)負(fù)債表為起點(diǎn)，編制比較期間的備考利潤(rùn)表，但擬上市公司應(yīng)按照申報(bào)報(bào)表列報(bào)的數(shù)據(jù)計(jì)算并披露相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)。
　　■注意事項(xiàng)及問(wèn)題
　　1、因前三年企業(yè)并未實(shí)際執(zhí)行新準(zhǔn)則，而三年一期財(cái)務(wù)報(bào)表是按照新準(zhǔn)則披露相關(guān)會(huì)計(jì)政策，因此需要披露申報(bào)期間財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。
　　案例：某擬上市公司2007年4月16日披露的招股說(shuō)明書(shū)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)：
　　本公司2004年1月1日—2006年12月31日實(shí)際執(zhí)行財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
　　財(cái)政部于2006年2月15日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》等38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2006年10月30日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》，形成了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。本公司從2007年1月1日起全面執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。
　　根據(jù)2007年2月15日中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第7號(hào)—新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)渡期間比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的編制和披露》（證監(jiān)會(huì)計(jì)字（2007）10號(hào)）的規(guī)定，本次申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是：首先以2007年1月1日作為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的首次執(zhí)行日，確認(rèn)2007年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，并以此為基礎(chǔ)，分析《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)—首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第5至19條對(duì)上述期間利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表的影響，按照追溯調(diào)整的原則，將調(diào)整后的利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表作為申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。
　　2、披露會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及累計(jì)影響數(shù)。
　　3、申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表不能完全反映前三年會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)，是否需要專門(mén)說(shuō)明，還是其差異通過(guò)備考利潤(rùn)表及附注說(shuō)明予以充分披露，如收入的確認(rèn)原則，2007年前的確認(rèn)方法與2007年度不一致，事實(shí)上對(duì)同一業(yè)務(wù)在報(bào)告期采用了兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
　　4、特殊會(huì)計(jì)項(xiàng)目新舊準(zhǔn)則列報(bào)轉(zhuǎn)換，如待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、未確認(rèn)的投資損失等。
　　5、備考利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核或是審閱及其報(bào)告格式？應(yīng)當(dāng)注意盡量避免備考利潤(rùn)表與申報(bào)利潤(rùn)表之間存在重大差異，尤其是備考利潤(rùn)表凈利潤(rùn)不能遠(yuǎn)遠(yuǎn)小與申報(bào)利潤(rùn)表之凈利潤(rùn)。

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