在境外取得的所得，回到境內(nèi)如何納稅？

        “走出去”企業(yè)可能面臨同一筆收入在中國(guó)和收入來源國(guó)被雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)，這會(huì)增加集團(tuán)的整體稅負(fù)。雙邊稅收協(xié)定中對(duì)征稅權(quán)的劃分可以部分解決雙重征稅的問題。另一方面，根據(jù)中國(guó)企業(yè)所得稅法，中國(guó)居民企業(yè)收到來源于境外的收入，在境外繳納的所得稅可在中國(guó)應(yīng)納稅額中抵免。“走出去”企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注可能導(dǎo)致境外繳納的所得稅不能在中國(guó)抵免的情況、在境外國(guó)家獲得的稅收優(yōu)惠是否可在中國(guó)獲得稅收饒讓。
       實(shí)踐中，中國(guó)居民企業(yè)經(jīng)常由于以下原因?qū)е虏豢色@得境外所得稅抵免：
       (1)在境外已繳納稅款，但未取得相關(guān)繳稅憑證；
       (2)在境外屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的所得稅稅款；
       (3)按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款，又未向中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)尋求通過稅收協(xié)定中的相互協(xié)商條款解決爭(zhēng)議。此類在境外“自愿”多繳的境外所得稅在中國(guó)不可獲得抵免；
       (4)多層投資架構(gòu)的情況下，最下層的境外子公司是第三層以外的子公司，不可適用間接抵免。
       根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)所得稅境外所得的確認(rèn)和抵免具體如下：
       （一）境外所得抵免概述
       我國(guó)居民企業(yè)取得的境外所得已在境外繳納的所得稅稅額，在匯算清繳時(shí)，可以從其當(dāng)期應(yīng)納企業(yè)所得稅額中抵免。運(yùn)用這項(xiàng)政策，企業(yè)在國(guó)內(nèi)實(shí)際繳納的稅款只是本國(guó)稅款與已納境外稅款的差額，從而避免了雙重征稅。
       （二）抵免類型
       抵免包括直接抵免、間接抵免和饒讓抵免三種類型。
       (1)直接抵免：企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免。直接抵免主要適用于企業(yè)就來源于境外的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅，以及就來源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預(yù)提所得稅。
       (2)間接抵免：居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內(nèi)抵免。
       (3)稅收饒讓抵免：我國(guó)企業(yè)所得稅法目前尚未單方面規(guī)定稅收饒讓抵免，但我國(guó)與有關(guān)國(guó)家簽訂的稅收協(xié)議規(guī)定有稅收饒讓抵免安排。居民企業(yè)從與我國(guó)政府訂立稅收協(xié)議（或安排）的國(guó)家（地區(qū)）取得的所得，按照該國(guó)（地區(qū)）稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)議規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。
       （三）抵免限額的計(jì)算
       企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和財(cái)稅[2009]125號(hào)文的有關(guān)規(guī)定，分國(guó)（地區(qū)）地區(qū)計(jì)算境外稅額的抵免限額。
       公式：某國(guó)（地區(qū)）所得稅抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。
       （四）境外企業(yè)虧損彌補(bǔ)
       《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十七條規(guī)定，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)。同時(shí)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號(hào)）第三條第（五）款規(guī)定，在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國(guó)家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國(guó)家（地區(qū)）其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。即“走出去”企業(yè)境外虧損不能抵減境內(nèi)利潤(rùn)，境外不同國(guó)家（地區(qū)）分支機(jī)構(gòu)的盈虧也不能相互彌補(bǔ)。
       此外，2014年11月17日國(guó)家稅務(wù)總局正式發(fā)布了修訂“企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表”（以下簡(jiǎn)稱“申報(bào)表”）的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)），對(duì)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表進(jìn)行了超大幅度的修改。在《境外所得稅收抵免明細(xì)表》基礎(chǔ)上增加了三張三級(jí)明細(xì)表：A108010《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》：適用于取得境外所得的納稅人根據(jù)稅法、財(cái)稅〔2009〕125號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)文規(guī)定，填報(bào)本年來源于或發(fā)生于不同國(guó)家、地區(qū)的所得按照稅法規(guī)定計(jì)算的境外所得納稅調(diào)整后所得；A108020《境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》：適用于取得境外所得的納稅人根據(jù)稅法、財(cái)稅〔2009〕125號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)文規(guī)定，填報(bào)境外分支機(jī)構(gòu)本年及以前年度發(fā)生的稅前尚未彌補(bǔ)的非實(shí)際虧損額和實(shí)際虧損額、結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的非實(shí)際虧損額和實(shí)際虧損額；A108030《跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表》：適用于取得境外所得的納稅人根據(jù)稅法、財(cái)稅〔2009〕125號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)文規(guī)定，填報(bào)本年發(fā)生的來源于不同國(guó)家或地區(qū)的境外所得按照我國(guó)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定可以抵免的所得稅額。

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