自制存貨的會計核算與稅務(wù)處理差異分析及納稅調(diào)整

　　1、工資薪金及職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、“五險一金”的差異分析及納稅調(diào)整
　　在會計上，計入自制存貨成本的工資及三費(fèi)是直接計入的，無論是否實(shí)際支出；在稅務(wù)上，工資及三費(fèi)需要強(qiáng)調(diào)實(shí)際支出，同時職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)均有比例限制，如果超出限額應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
　　職工福利費(fèi)的范圍在會計上和稅務(wù)上，可能存在差異：會計核算可能依據(jù)的是會計準(zhǔn)則和財企[2009]242號文件規(guī)定的范圍，而稅務(wù)上界定則依據(jù)國稅函[2009]3號文。如果存在差異，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
　　“五險一金”基本部分在稅務(wù)上強(qiáng)調(diào)應(yīng)符合國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；補(bǔ)充保險部分強(qiáng)調(diào)的范圍是全員，同時有限額是工資的5%以內(nèi)。不在范圍內(nèi)或超過標(biāo)準(zhǔn)的不得扣除。而會計上這沒有這方面的限制，因此如果存在差異，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
　　2、借款費(fèi)用的差異分析及納稅調(diào)整
　　在會計上，計入存貨的借款費(fèi)用是沒有額度限制的；而稅務(wù)上，只有符合稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的借款費(fèi)用才可以計入存貨的成本。因此，對于不符合稅法規(guī)定的借款費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的。
　　3、固定資產(chǎn)折舊的差異分析及納稅調(diào)整
　　固定資產(chǎn)折舊在會計與稅務(wù)上有諸多差異，如果因二者不一致導(dǎo)致進(jìn)入存貨成本的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。主要關(guān)注的差異有：折舊年限，稅法有最低年限限制；資產(chǎn)減值對折舊費(fèi)的影響，稅務(wù)上不考慮減值準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)原值與計稅基礎(chǔ)的差異；加速折舊的影響，尤其是財稅（2014）75號文和國家稅務(wù)總局2014年64號公告的影響；融資租賃固定資產(chǎn)會計核算與稅法規(guī)定的差異等。
　　4、無形資產(chǎn)攤銷的差異分析及納稅調(diào)整
　　無形資產(chǎn)攤銷在會計與稅務(wù)上也有諸多差異，如果因二者不一致導(dǎo)致進(jìn)入存貨成本的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。主要關(guān)注的差異有：攤銷年限，稅法規(guī)定有最低年限；資產(chǎn)減值對攤銷的影響，稅務(wù)上不考慮減值準(zhǔn)備；攤銷方法，稅法允許的是直線法等。
　　5、領(lǐng)用“暫估入庫”原輔材料的差異分析及納稅調(diào)整
　　從總體上看，企業(yè)從外部取得存貨的初始計量與計稅基礎(chǔ)的規(guī)定是一致的。但是，對于企業(yè)會計上“暫估入庫”或因其他原因未取得合法發(fā)票的外購貨物，如果到企業(yè)所得稅匯算清繳前仍未取得，原則上應(yīng)根據(jù)配比原則和相關(guān)性原則進(jìn)行納稅調(diào)整：如果未取得發(fā)票的存貨已經(jīng)全部進(jìn)入了企業(yè)的成本費(fèi)用，應(yīng)全額調(diào)減該部分成本費(fèi)用；如果部分進(jìn)入了企業(yè)的成本費(fèi)用，應(yīng)就進(jìn)入部分進(jìn)行調(diào)整。需要注意的是，還有一種觀點(diǎn)是匯算時仍然還未取得發(fā)票，無論該部分存貨是否進(jìn)入了企業(yè)的成本費(fèi)用，均應(yīng)一律調(diào)增應(yīng)納稅所得額。所以，實(shí)務(wù)中各地執(zhí)行口徑存在不一致的情況，在所得稅匯算時一定要查清當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)所得稅匯算執(zhí)行口徑。
 
 

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