自制存貨的稅務處理

　　自制存貨是指制造型企業(yè)的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品或半成品，企業(yè)所得稅法并無單獨的針對自制存貨成本規(guī)定，而是分散于其他相關規(guī)定中。
　　1、領用原輔材料成本的處理
　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十三條規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。
　　2、直接人工的稅務處理
　　《企業(yè)所得稅法實施條例》有如下規(guī)定：
　　第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。
　　第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。
　　第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。
　　第四十二條規(guī)定：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
　　第三十五條規(guī)定：企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。
　　根據(jù)《財政部國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規(guī)定：企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。
　　根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，工資薪金和職工福利費稅前扣除均以實際支出為限。工會經(jīng)費稅前扣除應取得工會經(jīng)費的專用收據(jù)。
　　3、借款費用的稅務處理
　　《企業(yè)所得稅法實施條例》有如下規(guī)定：
　　第三十七條規(guī)定，經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款，在建造期間發(fā)生的借款費用應予以資本化計入存貨的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。
　　第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。
　　另外涉及借款費用扣除的，還有如下稅務規(guī)定：
　�、賴�稅函[2009]312號規(guī)定：企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，不得扣除。
　　②財稅[2008]121號規(guī)定：向關聯(lián)方支付利息需要考慮企業(yè)其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例（金融企業(yè)5:1，其他企業(yè)2:1）及同期金融機構貸款利率水平，超過債資比例和利率水平部分利息支出不得扣除。
　�、蹏�稅函[2009]777號規(guī)定：企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，按財稅[2008]121號規(guī)定辦理；內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額。
　　4、固定資產(chǎn)折舊的稅務處理
　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第57—60條規(guī)定了固定資產(chǎn)的范圍、計稅基礎、折舊方法等。
　　國稅函[2010]79號第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。
　　國家稅務總局公告2014年第29號第五條規(guī)定：
　�。ㄒ唬┢髽I(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調(diào)增當期應納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。
　�。ǘ�）企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。
　　（三）企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎計算扣除。
　�。ㄋ模┢髽I(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。
　　財稅（2014）75號和國家稅務總局2014年64號公告規(guī)定，所有行業(yè)的低于5000元的固定資產(chǎn)及6大行業(yè)的固定資產(chǎn)可以采取加速折舊。加速折舊方法是一次性進入成本費用或縮短折舊年限，同時可以存在稅會差異。
　　5、無形資產(chǎn)攤銷的稅務處理
　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第65—67條規(guī)定了無形資產(chǎn)的范圍、計稅基礎、攤銷方法等。其中第六十七條明確規(guī)定，無形資產(chǎn)按照直線法攤銷，無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。外部取得的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

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