企業(yè)匯兌收益是否應(yīng)繳所得稅

      企業(yè)未實現(xiàn)的匯兌損益，是否需要在企業(yè)所得稅前調(diào)整，能否依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函〔2008〕264號）的規(guī)定處理？

　　匯兌收益，指用記賬本位幣，按照不同的匯率報告相同數(shù)量的外幣而產(chǎn)生的差額。簡單地說，就是公司的外幣貨幣性項目和非貨幣性項目因匯率變動，在折算成本幣時造成損益。而這部分匯兌差額作為財務(wù)費用，計入當期損益，從而影響公司利潤。

　　國稅函〔2008〕264號文件第一條對匯率變動損益的所得稅處理問題作出明確，企業(yè)外幣貨幣性項目因匯率變動導(dǎo)致的計入當期損益的匯率差額部分，相當于公允價值變動，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2007〕80號）第三條規(guī)定執(zhí)行，在未實際處置或結(jié)算時，不計入當期應(yīng)納稅所得額。在實際處置或結(jié)算時，處置或結(jié)算取得的價款扣除其歷史成本后的差額，計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。

　　企業(yè)所得稅法及其實施條例實施后，國稅函〔2008〕264號文件已不適用，應(yīng)以新規(guī)定為準。

　　企業(yè)所得稅法實施條例第三十九條規(guī)定，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時，將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。

　　企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第九項所稱其他收入，指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第一項至第八項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　因此，根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)未實現(xiàn)的匯兌損益，應(yīng)進行企業(yè)所得稅納稅處理，匯兌收益計入其他收入，繳納企業(yè)所得稅，匯兌損失相應(yīng)也應(yīng)準予稅前扣除。

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