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金融公司受新準則的影響

時間: 2012-06-28 整理: www.oxytycy.cn 編輯：香港公司年審來源：互聯(lián)網(wǎng) 點擊: 次

日前，財政部公布了經(jīng)數(shù)年修訂的39項企業(yè)會計準則，將于2007年1月1日起實施。和金融行業(yè)相關(guān)的有：　　《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》，新準則對金融上市公司06年及以后財務(wù)報表的主要影響或潛在影響分析如下：　　在債券投資方面,原準則投資分類為短期投資和長期投資。短期投資在取得時以實際成本計價，期末短期投資以成本與市價孰低計價，按單項投資計算的市價低于成本的差額作為短期投資跌價準備計入利潤表；　　處置短期投資時，按賬面價值與實際取得價款的差額計入當期投資收益；長期債券投資取得時按實際成本計價，實際成本與債券票面價值的差額，作為溢價或折價，在債券存續(xù)期間內(nèi)按直線法攤銷；長期債券投資的利息收入按權(quán)責發(fā)生制原則確認。股權(quán)和基金投資方面：原準則下自營證券及已上市的可供出售投資按成本與市價孰低入賬，因此需要計提自營證券減值準備及可供出售投資減值準備。而新會計準則則按照投資目的將金融資產(chǎn)區(qū)分為四類:以公允價值計量且公允價值變動計入損益類、可供出售類、持有到期類、貸款及應(yīng)收款類。　　在原準則下，證券公司的自營證券的帳面虧損（按照成本與市價孰低計算的市價低于成本的差額）是計入當期損益的，而帳面盈利是不計入當期損益的，而在新準則下其自營證券如果計入以“公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”，則帳面收益就要計入當期損益。另外，原準則下證券公司的長期投資中有的股權(quán)投資應(yīng)劃分到“以公允價值計量且公允價值變動計入損益類”的，也應(yīng)在當期反映其損益；如果應(yīng)劃分到“可供出售類”，其公允價值與原來帳面價值的差額應(yīng)計入所有者權(quán)益。這樣會計準則變化的結(jié)果是導(dǎo) 　　致證券公司股權(quán)投資中按照《金融工具確認和計量》準則計量的部分的資本利得即使未實現(xiàn)，也會在當期損益或者所有者權(quán)益上顯示出來。　　證券公司和商業(yè)銀行的債券投資也將按照《金融工具確認和計量》準則來計量。如果計入“以公允價值計量且公允價值變動計入損益類”，則公允價值變動計入當期損益；如果計入“可供出售類”，則公允價值變動計入所有者權(quán)益，而計入“持有到期類”和“貸款及應(yīng)收款類”的債券投資就應(yīng)該采用實際利率法按照攤余成本來計量。
　　一、衍生金融工具　　原準則下衍生金融工具在表外列示，根據(jù)新的會計準則規(guī)定,對衍生金融工具需要以公允價值計量,且當期公允價值變動形成的損益計入損益表。
　　二、貸款計量　　按照《金融企業(yè)會計制度》(2001 年版)的規(guī)定,貸款應(yīng)分為應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款兩類。其中,非應(yīng)計貸款是指貸款本金或利息逾期90 天沒有收回的貸款；而應(yīng)計貸款則是指非應(yīng)計貸款以外的貸款。對于非應(yīng)計貸款,將不在表內(nèi)確認利息收入,在收到還款時,首先應(yīng)沖減本金,本金全部收回后再收到的還款,將確認為利息收入。然而,按照新的準則的規(guī)定,貸款屬于金融資產(chǎn),應(yīng)按照實際利率法以攤余成本計量。因此,對于一筆原先標準下的非應(yīng)計貸款,將不再確認利息收入,但在新準則下,該筆貸款的攤余價值可能不為零,仍需按照實際利率確認利息收入；對于以往的應(yīng)計貸款,將按照貸款本金和合同利率確認利息收入,但在新準則下,該筆貸款的攤余成本可能與貸款本金不一致,實際利率與合同利率也可能不一致,確認的利息收入可能會出現(xiàn)差異。
　　三、差異比較　　實際上金融上市公司已經(jīng)按照國際會計準則和國內(nèi)會計準則分別編制財務(wù)報告。由于此次新的國內(nèi)會計準則基本上是參照國際會計準則修訂的。這樣我們可以比較2004 年主要金融類上市公司的報表來近似分析會計準則調(diào)整后對財務(wù)報表的影響。
　　從2004 年比較情況可以看出，國際會計準則和國內(nèi)會計準則下報表顯示差別盡管存在，但是并不非常顯著，而且當會計準則的差異還要看金融類上市公司的資產(chǎn)負債調(diào)整的具體情況而定。

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