結(jié)構(gòu)性減稅、普遍性降費(fèi)的關(guān)聯(lián)與匹配

        2015年上半年，結(jié)構(gòu)性減稅與普遍性降費(fèi)均作為政府的重頭戲上演，而且取得了可喜的效果，疏通了微觀市場主體的經(jīng)濟(jì)命脈，鞏固了宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根基。
結(jié)構(gòu)性減稅不是簡單地減稅戰(zhàn)略，普遍性降費(fèi)也不是簡單地降低政府收費(fèi)，二者的關(guān)聯(lián)與匹配，與深化財稅改革、完善國家治理密切相關(guān)。
       減稅降費(fèi)增進(jìn)社會福利
       結(jié)構(gòu)性減稅是為了達(dá)到特定目標(biāo)而針對特定群體、特定稅種來削減稅負(fù)水平，是一種“完善稅制，適度減稅”的稅改方案。而“普遍性降費(fèi)”則是要全面降低企業(yè)費(fèi)用負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步為企業(yè)，特別是小微企業(yè)減負(fù)添力。
       結(jié)構(gòu)性減稅的價值體現(xiàn)在優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、降低稅負(fù)水平、增進(jìn)社會福利。我國1994年分稅制所確定的“雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式”，造成流轉(zhuǎn)稅收入在稅收收入總額中所占比重高達(dá)70%，而所得稅在稅收收入總額中所占的比重僅為20%左右，稅制結(jié)構(gòu)比例關(guān)系嚴(yán)重失衡，這在一定程度上抑制了投資與消費(fèi)需求的持續(xù)性增長。因此，結(jié)構(gòu)性減稅勢在必行，而且須以“營改增”為突破口。“營改增”作為結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲，它是解決增值稅、營業(yè)稅并行引發(fā)一系列矛盾的有效方式，有利于減少市場要素流動障礙，清除流轉(zhuǎn)稅制對企業(yè)發(fā)展的制約。“營改增”不必然降低間接稅比重，但在設(shè)計上可以有意為之。“營改增”面臨多方博弈局勢和利益格局調(diào)整，必須合理確定增值稅擴(kuò)圍后各行業(yè)的增值稅率，科學(xué)調(diào)整中央與地方的收入分配比例等。
       普遍性降費(fèi)的效果體現(xiàn)為直接降低企業(yè)負(fù)擔(dān)。普遍性降費(fèi)是在我國政府簡政放權(quán)背景下實(shí)施的一種取消或降低各項收費(fèi)的激勵性政策，基本措施是取消那些沒有法律法規(guī)依據(jù)或未經(jīng)批準(zhǔn)收取的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金項目，以及減免涉及小微企業(yè)、養(yǎng)老、醫(yī)療和高校畢業(yè)生就業(yè)等的收費(fèi)和基金。對于收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)超成本的要切實(shí)降低，對確需保留的補(bǔ)償非普遍性公共服務(wù)成本的收費(fèi)，嚴(yán)格實(shí)行收支兩條線管理。但是，由于我國已經(jīng)大幅度實(shí)施“費(fèi)改稅”，因此，普遍性降費(fèi)與結(jié)構(gòu)性減稅對企業(yè)的效果是一樣的，即同樣起到減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、增進(jìn)社會福利的效果。但是，從降低企業(yè)負(fù)擔(dān)角度出發(fā)，結(jié)構(gòu)性減稅的效果會更佳，原因是行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金相比稅收來說，簡直是九牛一毛，所以普遍性降費(fèi)的空間有限，降費(fèi)與減稅相比，一個是毛毛雨，一個是傾盆大雨。
       結(jié)構(gòu)性減稅與普遍性降費(fèi)的匹配性在于深層次推進(jìn)“費(fèi)改稅”
       “費(fèi)改稅”是以稅收形式取代一些具有稅收特征的收費(fèi)，從而整頓清理政府收費(fèi)行為，逐步建立起以稅收為主，少量的、必要的收費(fèi)為輔的政府收入體系，其實(shí)質(zhì)是為規(guī)范政府收入機(jī)制而采取的一項重大改革舉措。“費(fèi)改稅”體現(xiàn)著公共財政管理的進(jìn)步，盡管“費(fèi)改稅”已經(jīng)實(shí)施多年了，但有些政府收費(fèi)還未改為稅收形式，這需要深層次推進(jìn)“費(fèi)改稅”。
       結(jié)構(gòu)性減稅是一種稅負(fù)結(jié)構(gòu)性調(diào)整方案，并不必然做到稅負(fù)全盤下降，而是實(shí)現(xiàn)不同稅種的稅負(fù)水平有增有減。在這一稅改思路下，結(jié)構(gòu)性減稅和普遍性降費(fèi)具有一定意義的匹配性，即通過結(jié)構(gòu)性減稅，完成普遍性降費(fèi)的承繼和銜接�；�于我國當(dāng)前的稅負(fù)水平，政府聯(lián)合采取結(jié)構(gòu)性減稅和普遍性降費(fèi)措施，完成深層次的“費(fèi)改稅”，實(shí)現(xiàn)真正意義上徹底的“費(fèi)改稅”。近期國務(wù)院頒布“中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見稿）”，擬立法確立“環(huán)境保護(hù)稅”進(jìn)而取代“排污費(fèi)”這一行政性收費(fèi)，這體現(xiàn)著結(jié)構(gòu)性減稅與普遍性降費(fèi)的匹配性。這一改革思路得到社會各界的普遍認(rèn)可和廣泛支持，頒布《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》指日可待。
       同樣的思路可以用于社會保障稅立法。“費(fèi)”是在財政體外循環(huán)，社會保險管理部門成為資金的第一責(zé)任者，政府財政則構(gòu)成第二或最終責(zé)任者，并且收費(fèi)方式是一種簡單的行政手段，征繳力度和實(shí)際效果都存在缺陷，且籌資各地不統(tǒng)一，不能提供社會保險穩(wěn)定的資金來源。“稅”由于它的強(qiáng)制性和規(guī)范性，能保證社保資金的征繳，有利于實(shí)現(xiàn)人力資源的合理流動和有效配置，有利于社�；�金的統(tǒng)一管理，降低社保籌資成本，節(jié)約管理費(fèi)用。因此，通過聯(lián)合運(yùn)用結(jié)構(gòu)性減稅和普遍性降費(fèi)手段，完成社保繳費(fèi)向社會保障稅的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)以法律形式明確社會保障稅的稅制要素，以低標(biāo)準(zhǔn)、廣覆蓋為原則，全面降低繳納稅率與保障標(biāo)準(zhǔn)。
       總之，結(jié)構(gòu)性減稅以“完善稅制、適度減稅”為稅改原則，普遍性降費(fèi)以降低企業(yè)負(fù)擔(dān)為目標(biāo)，二者具有明顯的關(guān)聯(lián)性和匹配性，在中國深化改革與經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期需要綜合運(yùn)用這兩種政策措施，以有效完成稅制改革的偉大壯舉。

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