在建工程減值準(zhǔn)備能否作為“利潤調(diào)節(jié)器”

　　由于在建工程具有金額大、會計核算復(fù)雜、審計專業(yè)知識要求高的特點，企業(yè)常利用在建工程粉飾報表，計提減值準(zhǔn)備也難免讓人產(chǎn)生遐想。
　　1.計提減值準(zhǔn)備，會壓縮企業(yè)利潤。與別的資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備一樣，在建工程計提減值準(zhǔn)備也會降低企業(yè)會計利潤。
　　在建工程計提減值準(zhǔn)備的條件，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》，企業(yè)的固定資產(chǎn)建設(shè)工程，隨著市場或其他因素的變化，會發(fā)生停建、緩建，導(dǎo)致建設(shè)工程減值等情況。為了較真實地反映在建工程價值，企業(yè)應(yīng)該定期或在年終，對在建工程進行全面檢查，如存在下列一項或者若干項情況，應(yīng)當(dāng)計提在建工程減值準(zhǔn)備：
　�。�1）長期停建并且預(yù)計在未來3年內(nèi)不會重新開工的在建工程；
　　（2）所建項目無論在性能還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有很大的不確定性；
　�。�3）其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
　　某企業(yè)建樓至今已停工近4年半，對此爛尾項目遲遲不計提減值準(zhǔn)備有悖于會計核算的謹慎性原則，影響報表質(zhì)量，降低會計信息的可靠性，影響投資者對公司的正確判斷，具有操縱利潤之嫌。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定，確定資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所確認的資產(chǎn)減值金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“在建工程減值準(zhǔn)備”。在期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將“資產(chǎn)減值損失”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。所以，從會計處理上看，計提減值準(zhǔn)備，會壓縮企業(yè)利潤，財報上的業(yè)績也會大大降低。
　　2.在建工程減值準(zhǔn)備不可逆。雖然，所有資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后都會降低企業(yè)利潤，但根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于在建工程等長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計提不得轉(zhuǎn)回，所以在上市公司財報中，對壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備計提比較普遍，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、在建工程等減值準(zhǔn)備計提較少，部分公司在某些年份大量轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備，不排除利用減值準(zhǔn)備進行盈余管理的可能，而對在建工程等長期資產(chǎn)一旦計提減值準(zhǔn)備，便堅如磐石存在，無法作為利潤調(diào)節(jié)器，也不能為過去的誤判而計提的減值準(zhǔn)備埋單，這也是一般企業(yè)輕易不計提在建工程等長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的另一個操作理由。所以，在建工程減值準(zhǔn)備作為“利潤調(diào)節(jié)器”，具有“雙刃劍”的功效，稍有紕漏，便會“作繭自縛”。
　　例如，某企業(yè)2010年新建一幢廠房，已停工半年，由于該企業(yè)資金斷流，預(yù)計3年內(nèi)難以開工。該廠房累計已發(fā)生支出1500萬元，2010年末市場行情表明，建造同樣的廠房，以同樣的完工程度計算，只需1200萬元。2011年末，該企業(yè)再次檢查估計該廠房可收回金額為1600萬元。
　　解析：在建工程在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該在建工程的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2010年末應(yīng)計提減值準(zhǔn)備300萬元（1500－1200），會計處理如下：
　　借：資產(chǎn)減值損失——在建工程減值損失3000000
　　貸：在建工程減值準(zhǔn)備——廠房3000000
　　借：本年利潤3000000
　　貸：資產(chǎn)減值損失——在建工程減值損失3000000
　　2011年末，賬面價值1500萬元低于廠房的可收回金額1600萬元，對于在建工程計提的減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。因此2011年末應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)減值損失的金額為0.

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