“營改增”對建筑企業(yè)稅務(wù)管理的影響

     2015年1月8日,全國稅務(wù)工作會議在北京召開,國家稅務(wù)總局局長王軍表示,2015年,將逐步完成建筑安裝和房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)的“營改增”,實現(xiàn)“營改增”的全面覆蓋。
      “營改增”是國家實施的重大稅制改革,直觀的表現(xiàn)為從繳納營業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅。1994年,財稅體制改革將增值稅制度全面引入貨物和加工修理修配勞務(wù)領(lǐng)域,增值稅成為了第一大稅種。然而,當(dāng)時的增值稅制度仍存在不少缺點,如固定資產(chǎn)不得抵扣,對投資仍然重復(fù)征稅;僅將貨物和修理修配勞務(wù)納入增值稅征稅范圍,其他勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等屬于營業(yè)稅征收范圍。增值稅與營業(yè)稅并存的稅制格局,對服務(wù)業(yè)內(nèi)部的專業(yè)化分工形成了重復(fù)征稅,也導(dǎo)致增值稅納稅人外購勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅和服務(wù)業(yè)納稅人外購貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅均得不到抵扣。在這種情況下,實施“營改增”稅制改革,是國家基于國際國內(nèi)形勢所采取的重要政策調(diào)整,有利于進(jìn)一步擴大改革紅利、釋放內(nèi)需潛力、增強創(chuàng)新活力。
      “營改增”試點以來,實施效果明顯,消除了貨物和勞務(wù)稅制中重復(fù)征稅問題,減輕了下游企業(yè)稅負(fù);打通了連接二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣的鏈條,促進(jìn)了工業(yè)領(lǐng)域主輔分離、專業(yè)化分工,拉動服務(wù)業(yè)發(fā)展,從而實現(xiàn)了調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的,增強了企業(yè)發(fā)展活力,促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營方式的改進(jìn)和管理水平的提高。然而,“營改增”在帶來巨大機會的同時,也使得企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略面臨挑戰(zhàn)。
      實行“營改增”后,建筑企業(yè)不再有扣繳義務(wù)人概念,納稅地點、征稅范圍、稅率、納稅申報、納稅期限和優(yōu)惠政策等都與原營業(yè)稅制度下有著顯著不同,從而導(dǎo)致建筑企業(yè)的稅務(wù)管理面臨比較大的不確定性。
      1.增加稅務(wù)管理成本和風(fēng)險。由于增值稅的申報納稅和征管操作復(fù)雜、管理要求高、專用發(fā)票管理難度大、法律風(fēng)險大,實行“營改增”后需要增設(shè)稅務(wù)管理機構(gòu)或崗位,對增值稅實施全流程跟蹤和管控。不僅如此,“營改增”推行后國稅、地稅稅源難以協(xié)調(diào),無疑會增加企業(yè)納稅申報難度。此外,“營改增”推行后,申報納稅是以法人所在地認(rèn)定還是項目所在地就地申報,實際操作都會面臨很多難題。
      2.對稅收籌劃的影響。增值稅相比營業(yè)稅有更多可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間,如針對稅收優(yōu)惠政策、納稅人身份等的籌劃。更重要的是,“營改增”涉及到企業(yè)管理的方方面面,相應(yīng)地稅收籌劃也要從建筑企業(yè)整體出發(fā),對相關(guān)業(yè)務(wù)事前、事中、事后的全過程進(jìn)行籌劃,以實現(xiàn)稅收籌劃的收益最大化。

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