幾種固定資產(chǎn)一次性稅前扣除的情形

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號，以下簡稱64號公告），《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）規(guī)定，對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)（以下簡稱六大行業(yè)），2014年1月1日后購進的固定資產(chǎn)（包括自行建造），可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法計提累計折舊。
　　根據(jù)公告和通知的規(guī)定，有三種情形允許固定資產(chǎn)一次性計入當(dāng)期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除，不再分年度計算折舊。
　　一是企業(yè)在2014年1月1日后購進并專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。需要注意的是購進的儀器、設(shè)備必須是專門用于研發(fā)活動的，且單位價值不超過100萬元。只要符合上述條件，不分行業(yè)所有企業(yè)均可一次性稅前扣除，不再分年度計算折舊。
　　二是企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。上述固定資產(chǎn)不僅包括新購進的，還包括2013年12月31日前持有的。只要符合條件，不分行業(yè)所有企業(yè)均可一次性稅前扣除。
　　三是六大行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。此條規(guī)定的儀器、設(shè)備不僅包括專門用于研發(fā)活動的，也包括研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，但必須是六大行業(yè)中的小微企業(yè)新購進而且單位價值不超過100萬元的儀器、設(shè)備。小型微利企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。
　　另外，執(zhí)行64號公告和財稅〔2014〕75號文件有三個問題需要關(guān)注。
　　第一，用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備范圍口徑，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）或《科學(xué)技術(shù)部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引）的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號）規(guī)定執(zhí)行。
　　第二，企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受上述優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費加計扣除時，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）的規(guī)定，就已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。
　　第三，企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除的，預(yù)繳申報時，須同時報送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計表》，年度申報時，實行事后備案管理，并按要求報送相關(guān)資料，企業(yè)應(yīng)將購進固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)（購入已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明）等資料留存?zhèn)洳�，并�?yīng)建立臺賬，準(zhǔn)確核算稅法與會計差異情況。

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