稅收會計原始憑證的審查方法

   　 隨著稅收體制改革的不斷深化和國稅審計的逐步加強，“從稅收會計入手”越來越成為國稅審計的重要方法。稅收會計原始憑證是記錄稅收業(yè)務發(fā)生的最初書面證明，是進行稅收會計核算的基礎(chǔ)。下面談談我們在工作中進行稅收會計原始憑證審查的幾點具體做法。
   　 1.應征憑證審查。首先，審閱納稅分戶賬、查補稅金臺賬，了解被審計的國稅部門稅源分布情況，按金額大小、稅種和行業(yè)性質(zhì)抽取足夠比例的企業(yè)樣本。然后，審閱樣本企業(yè)納稅檔案和稅務稽查檔案，了解樣本企業(yè)的基本情況和納稅情況，與分戶賬、臺賬核對相關(guān)數(shù)據(jù)，檢查是否存在賬上有數(shù)、檔案無數(shù)甚至無檔案等問題。最后以納稅申報表、稅務處理決定書和其他相關(guān)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，請稅務征收人員協(xié)助，分企業(yè)、分月制作應征稅金明細表，與稅收會計分戶賬應征數(shù)據(jù)進行核對，若相關(guān)數(shù)據(jù)不相符，則可能存在人為調(diào)節(jié)稅收或有稅不征等問題。
  　  2.入庫憑證審查。國稅部門稅收入庫憑證有各種稅收繳款書回執(zhí)聯(lián)、預算收入日報表、更正通知書等三種。各種憑證有不同的使用范圍，審查時要區(qū)別對待，應著重審查五點：一是審查繳款單位名稱和賬號。收入憑證除稅收匯總專用繳款書外，一般填寫納稅義務人或代扣代收義務人的名稱和賬號，如出現(xiàn)國稅部門內(nèi)部職能科室名稱和賬號，則應重點審查，看是否存在稅收過渡戶。二是審查稅收繳款書備注欄，結(jié)合應征憑證的審查，可以查出“過頭稅”、以正常收入作稽查收入核算等問題。三是審查預算科目的款、項、級次填寫是否正確，是否存在混淆入庫級次、擠占中央收入等問題。四是審查“課稅數(shù)量”、“計稅金額或銷售收入”、“稅率或單位稅額”等欄次金額和稅額的勾稽關(guān)系，對沒有填寫“計稅金額或銷售收入”等欄次的大筆整數(shù)稅款憑證要重點審查。五是重點審查稅收匯總專用繳款書和稅收完稅證。少數(shù)國稅部門常以稅收匯總專用繳款書的形式繳納非正常入庫的稅收，如“過頭稅”、財政資金空轉(zhuǎn)稅款等。審查中還要注意稅收完稅證大筆整數(shù)稅款，以及同一單位一次繳納多筆稅款的情況。
   　 3.減免和提退憑證審查。國稅部門減免和提退憑證一般為稅收收入退還書，在先征后退退稅、外商投資企業(yè)退稅、誤收退稅、多繳退稅、提取手續(xù)費等情況下使用。在使用中應根據(jù)“退庫原因”欄次標明的退庫原因，分別對上述退庫情況進行審查。對于提取手續(xù)費，應結(jié)合代扣代收稅款報告、委托代征稅款協(xié)議書等資料，審查提取基數(shù)、比例、范圍是否合規(guī)，有無擴大提取范圍，假冒委托，多提手續(xù)費等問題。
    　4.其他憑證審查。除以上各種憑證外，國稅部門還有退稅（抵稅）申請審批確認書、核準延期納稅通知書等其他憑證。退稅（抵稅）申請審批確認書審查應與減免和提退憑證審查結(jié)合起來，根據(jù)不同的退稅情況，審查其審批手續(xù)是否完備，退稅依據(jù)是否充分，審批權(quán)限是否符合規(guī)定，申請單位是否與收入退還書收款單位一致等。對核準延期納稅通知書，不僅要審查手續(xù)、依據(jù)和權(quán)限等是否合規(guī)，而且要注意核對申請緩稅企業(yè)名稱，有無在同一納稅年度內(nèi)對同一企業(yè)同一稅種多次批準緩稅的情況，緩稅期限與稅款解繳入庫時間是否一致，緩稅到期后是否及時足額入庫，超期是否依法課征滯納金等。對違規(guī)退稅或緩稅的問題，要挖掘深層次的原因，揭露國稅部門和稅務人員以稅謀私、收人情稅等問題。

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