營(yíng)改增后的房地產(chǎn)、建筑企業(yè)增值稅發(fā)票抵扣情況

       在房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營(yíng)改增后，到底哪些增值稅發(fā)票可以抵扣，哪些增值稅發(fā)票不可以抵扣，困擾許多房地產(chǎn)和建筑企業(yè)的財(cái)稅負(fù)責(zé)人員，下面介紹營(yíng)改增后的房地產(chǎn)、建筑企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的幾種發(fā)票。
      一、票款不一致的增值稅專用發(fā)票
      《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)「1995」192號(hào)）第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定："購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的對(duì)象，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。"基于此規(guī)定，票款不一致的不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。
      二、"對(duì)開(kāi)發(fā)票"不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金
      （一）對(duì)開(kāi)發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
      所謂"對(duì)開(kāi)發(fā)票"是指一購(gòu)貨方在發(fā)生"銷售退回"時(shí)，為了規(guī)避開(kāi)紅字發(fā)票的麻煩，由退貨企業(yè)再開(kāi)一份銷售專用發(fā)票視同購(gòu)進(jìn)后又銷售給了原生產(chǎn)企業(yè)的行為。
      部分納稅人認(rèn)為，用發(fā)票對(duì)開(kāi)這種方法解決"銷貨退回"問(wèn)題只是等于把這批不符合質(zhì)量要求的貨物又"賣(mài)回"了銷貨方，并不造成購(gòu)銷雙方的稅款流失，因?yàn)橥素浄揭褜⑦@張發(fā)票作了賬務(wù)處理，也計(jì)提了銷項(xiàng)稅金，不存在少繳或逃繳稅款問(wèn)題；對(duì)于供貨一方來(lái)說(shuō)，也只是拿這張進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵頂了原來(lái)應(yīng)計(jì)提的銷項(xiàng)稅金，同樣也不存在偷逃稅款的問(wèn)題。
      用發(fā)票對(duì)開(kāi)解決銷貨退回問(wèn)題，其實(shí)質(zhì)是將退貨看作是對(duì)銷貨方的一種重新銷售，法律并無(wú)禁止，不禁止即視為不違法；二是用發(fā)票對(duì)開(kāi)形式解決銷貨退回問(wèn)題，從操作目的上看購(gòu)銷雙方并不存在偷逃稅款的主觀故意，從實(shí)質(zhì)上看也不造成稅款流失的客觀結(jié)果。上述納稅人的認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的。
      1、在發(fā)生銷售退回時(shí)，如果未按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票，實(shí)行對(duì)開(kāi)發(fā)票有可能增加稅收負(fù)擔(dān)。
      《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定："一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。"所以，企業(yè)如果發(fā)生銷貨退回行為，應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票，如果未按規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票，重開(kāi)發(fā)票的增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵減，將會(huì)被重復(fù)計(jì)稅。
      2、"對(duì)開(kāi)發(fā)票"將面臨稅務(wù)局的罰款
      納稅人如果未能按規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)在有足夠證據(jù)的情況下，可根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定，未按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒(méi)收非法所得，可以并處10000元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰。違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。
      3、沒(méi)有貨物往來(lái)的發(fā)票對(duì)開(kāi)可能被視為虛開(kāi)發(fā)票。
       《最高人民法院關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定的若干問(wèn)題的解釋〉的通知》（法發(fā)[1996]30號(hào)）明確，具有下列行為之一的，屬于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票：一、沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；二、有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；三、進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。為了完成總機(jī)構(gòu)分配的銷售收入考核指標(biāo)的增值稅專用發(fā)票對(duì)開(kāi)，由于沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)，符合"虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票"的特征，極有可能被認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，如果情節(jié)嚴(yán)重，還有可能被追究刑事責(zé)任。
      4、要多繳納印花稅使企業(yè)增加稅收負(fù)擔(dān)和少繳納企業(yè)所得稅而遭到稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。
      《印花稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受購(gòu)銷合同的單位和個(gè)人，是印花稅的納稅義務(wù)人。發(fā)票對(duì)開(kāi)是企業(yè)視為自身新增加了一筆銷售行為，如果書(shū)立合同，還需要繳納印花稅，應(yīng)按購(gòu)銷金額的萬(wàn)分之三貼花，對(duì)比銷貨退回的正常處理，給納稅人增加了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。如果不按時(shí)繳納，還可能受到處罰。
      發(fā)票對(duì)開(kāi)是企業(yè)通過(guò)對(duì)開(kāi)發(fā)票，新增加了一筆銷售收入，雖然對(duì)增值稅沒(méi)有影響，但是影響了企業(yè)所得稅的計(jì)算�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定了多種扣除項(xiàng)目，有許多費(fèi)用扣除項(xiàng)目以銷售收入為基礎(chǔ)。如企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予扣除。如果企業(yè)按虛增后的銷售收入計(jì)算費(fèi)用扣除，就會(huì)造成多扣除，少計(jì)應(yīng)稅所得的結(jié)果。
      納稅人在將銷售退回變更成銷售虛增銷售收入的同時(shí)，也增加了所得稅稅前扣除的費(fèi)用金額。如果因多計(jì)收入而增加的扣除金額被稅務(wù)機(jī)關(guān)有證據(jù)證明是人為造假時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，對(duì)納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，對(duì)納稅人進(jìn)行處罰。
      （二）控制策略：銷貨退回應(yīng)開(kāi)具紅字發(fā)票
      一般納稅人發(fā)生退貨業(yè)務(wù)應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）第十四條規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》�！渡暾�(qǐng)單》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為"認(rèn)證相符"并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，一般納稅人在填報(bào)《申請(qǐng)單》時(shí)不填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。
      三、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營(yíng)改增過(guò)渡期間的三種不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的增值稅專用發(fā)票
      （一）營(yíng)改增前簽訂的材料采購(gòu)合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在營(yíng)改增后才收到并用于營(yíng)改增前未完工的項(xiàng)目，而且營(yíng)改增后才付款給供應(yīng)商而收到材料供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。
      （二）營(yíng)改增前采購(gòu)的材料已經(jīng)用于營(yíng)改增前已經(jīng)完工的工程建設(shè)項(xiàng)目，營(yíng)改增后才支付采購(gòu)款，而收到供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。
      （三）營(yíng)改增之前采購(gòu)的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項(xiàng)，但營(yíng)改增后收到供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。

原文分享地址：http://www.oxytycy.cn/changjianwenti/6718.html

• 法定審計(jì)
• 內(nèi)部審計(jì)
• 特殊目的審計(jì)
• 財(cái)務(wù)預(yù)算
• 財(cái)務(wù)報(bào)告
• 企業(yè)重組
• 合并與收購(gòu)
• 香港稅務(wù)
• 中國(guó)稅務(wù)
• 周年申報(bào)
• 公司年檢
• 公司年報(bào)
• 香港海外公司年審
• 公司轉(zhuǎn)股
• 股東變更
• 董事變更
• 法人變更
• 公司改名變更
• 公司地址變更
• 會(huì)計(jì)做賬記賬
• 公司法定秘書(shū)
• 信息查詢
• 公司續(xù)期
• 香港律師公證
• 國(guó)際公證
• 各國(guó)領(lǐng)事館認(rèn)證
• 中國(guó)駐外領(lǐng)事館認(rèn)證
• 國(guó)際公證人
• 高等法院加簽
• 代理公證文件
• 三來(lái)一補(bǔ)企業(yè)轉(zhuǎn)型
• 注冊(cè)地址服務(wù)
• 銀行開(kāi)戶服務(wù)
• 香港公司清盤(pán)/注銷
• 中國(guó)公司注銷