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中美注冊會計師執(zhí)業(yè)標準的對比

時間: 2014-05-14 整理: www.oxytycy.cn 編輯：香港公司年審來源：互聯(lián)網(wǎng) 點擊: 次

中美執(zhí)業(yè)標準的對比

　�。ㄒ唬�、執(zhí)業(yè)標準體系的對比

　　美國的公認會計執(zhí)業(yè)標準（GAAP）只是民間團體頒布的行業(yè)規(guī)范，并不具有強制執(zhí)行性。另外，由于美國特殊的聯(lián)邦制的政治法律體制，GAAP在全美范圍內(nèi)并沒有相當高的承認度。GAAP只是美國企業(yè)在向美國證監(jiān)會（SEC）報送會計信息時必須采用的規(guī)則。

　　中國的會計執(zhí)業(yè)標準是以財政部部長令的形式頒布的，因此在執(zhí)行上就具有了強制力。另外，中國只有這么唯一的一套企業(yè)會計執(zhí)業(yè)標準，除了像金融業(yè)這樣的特殊行業(yè)，基本上全國所有的企業(yè)都必須完全按照財政部頒布的企業(yè)會計執(zhí)業(yè)標準來進行自己的會計工作。

　　（二）、執(zhí)業(yè)標準內(nèi)容的對比

　　1、收入的確認

　　在收入的確認方面，中國執(zhí)業(yè)標準和美國的GAAP都是以權(quán)責發(fā)生制確認收入的實現(xiàn)，即只有當收入實現(xiàn)時或者收入可以實現(xiàn)并能取得相關利益時才能予以確認。但是對于收入的披露方面，GAAP明確指出對于某些特殊類型的交易或特定行業(yè)的收入確認則可能要求予以披露。

　　2.所得稅會計

　　所得稅會計中，中美兩國都是采用資產(chǎn)負債表債務法，即關注資產(chǎn)負債表項目及計算資產(chǎn)負債表日的當前所得稅資產(chǎn)和負債與遞延所得稅資產(chǎn)和負債。因此，債務法中的所得稅費用是當期所得稅費用與遞延所得稅變動金額（即遞延所得稅在資產(chǎn)負債表上的期末數(shù)與期初數(shù)之間的差異）之和。但是在所得稅披露項目中，GAAP要求披露1）可稅前彌補的經(jīng)營性虧損和貸記稅額的金額與有效期；2）所有遞延所得稅資產(chǎn)的減值準備，如果他們隨后確認的所得稅收益會被分配去減少被收購企業(yè)的商譽或其他無形資產(chǎn)或直接計入實收資本。3）重要的與通過稅務租賃有關的銷售與采購所帶來的或有稅務收益事項；4）其他影響報表在所有期間可比較性的事件的性質(zhì)與影響（與前期披露有很大的差異）；5）在公司完成對其海外利潤返回評估期間，所有因海外利潤返回所產(chǎn)生的所得稅費用或收益。

　　3、養(yǎng)老金和員工福利

　　值得一提的是，GAAP執(zhí)業(yè)標準中對養(yǎng)老金等員工福利的計量較中國執(zhí)業(yè)標準更為詳細和清晰，將養(yǎng)老金的計量法式明確分為兩種“確定給付計劃”及“確定繳費計劃”。企業(yè)對“確定給付計劃”的會計核算目標有兩個：（a）將養(yǎng)老金計劃相關支出在職工服務期間計入經(jīng)營費用，（b）支付養(yǎng)老金時同時減少相關的負債和資產(chǎn)。為了減少養(yǎng)老金費用在財務報表中的變動幅度，企業(yè)往往將養(yǎng)老金支出在日后一定期間攤銷，而不是一次確認為費用。確定繳費計劃則是在養(yǎng)老金的固定繳納計劃中，企業(yè)和雇員共同在參加者個人的養(yǎng)老金賬戶里投入資金。一名參與者所得到的福利包括：（1）他（或她）賬戶里投入的金額，（2）該帳戶的利息收入，（3）參與者在未獲得保留退休金權(quán)力之前解除合同時，該參加者已投入的金額。該種養(yǎng)老金費用應當按期以應計制為基礎來核算。

　　4、衍生品和套期保值

　　相對于美國GAAP執(zhí)業(yè)標準，中國缺少衍生工具和套期保值的相應會計執(zhí)業(yè)標準。