納稅影響會計法

      納稅影響會計法，是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，作為遞延稅款處理。會計處理方法分為遞延法和債務(wù)法。遞延法是把本期由于時間性差異而發(fā)生的遞延稅款，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。債務(wù)法是把本期由于時間性差異而發(fā)生的預(yù)計遞延稅款，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。舊的會計準則要求企業(yè)采用納稅影響會計法中的債務(wù)法為收益表債務(wù)法，新的《企業(yè)會計準則》要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算遞延所得稅。收益表債務(wù)法注重時間性差異，可計算當期的影響，不能直接反映對未來的影響，不能處理非時間性差異的暫時性差異。而資產(chǎn)負債表債務(wù)法注重暫時性差異，可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債余額，能直接反映其對未來的影響，可處理所有的暫時性差異。資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，如果是非時間性差異的暫時性差異，那么與企業(yè)當期所得稅和遞延所得稅相關(guān)的項目往往在同一或不同的會計期間直接計入權(quán)益，因此當期所得稅和遞延所得稅也應(yīng)當直接計入權(quán)益。

       從資產(chǎn)和負債看，暫時性差異是一項資產(chǎn)或一項負債的計稅基礎(chǔ)和其在資產(chǎn)負債表中的賬面價值之間的差額，隨時間推移將會消除。該項差異在以后年度資產(chǎn)收回或負債清償時，會產(chǎn)生應(yīng)稅利潤或可抵扣金額。時間性差異一定是暫時性差異，但暫時性差異并不都是時間性差異。時間性差異是指企業(yè)應(yīng)稅收益和會計收益的差額，在一個期間內(nèi)形成，可在隨后的一個或幾個期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。其成因是由于會計準則或會計制度與稅法在收入與費用確認和計量的時間上存在差異。如企業(yè)對一項固定資產(chǎn)按5年計提折舊，稅法規(guī)定按10年計提折舊。為了將會計利潤調(diào)為應(yīng)納稅所得額，企業(yè)前5年應(yīng)在會計利潤基礎(chǔ)上加上多提折舊額，后5年應(yīng)在會計利潤基礎(chǔ)上扣除轉(zhuǎn)回的少提折舊額。前5年多提的折舊額在后5年能夠少提而轉(zhuǎn)回，這種折舊的差異就是時間性差異。時間性差異發(fā)生于某一時期，但在以后的一期或若干期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回。在稅前會計利潤小于納稅所得時，為了慎重起見，如在以后轉(zhuǎn)銷時間性差異的時期內(nèi)，有足夠的納稅所得予以轉(zhuǎn)銷時，才能采用納稅影響會計法，否則，也應(yīng)采用應(yīng)付稅款法進行會計處理。對于一個企業(yè)而言，所得稅的會計處理只能選擇一種方法進行核算。 實務(wù)中，中小企業(yè)一般采用應(yīng)付稅款法進行核算。

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