納稅影響會(huì)計(jì)法

      納稅影響會(huì)計(jì)法，是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，作為遞延稅款處理。會(huì)計(jì)處理方法分為遞延法和債務(wù)法。遞延法是把本期由于時(shí)間性差異而發(fā)生的遞延稅款，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。債務(wù)法是把本期由于時(shí)間性差異而發(fā)生的預(yù)計(jì)遞延稅款，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法中的債務(wù)法為收益表債務(wù)法，新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。收益表債務(wù)法注重時(shí)間性差異，可計(jì)算當(dāng)期的影響，不能直接反映對未來的影響，不能處理非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時(shí)性差異，可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額，能直接反映其對未來的影響，可處理所有的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，如果是非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異，那么與企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅相關(guān)的項(xiàng)目往往在同一或不同的會(huì)計(jì)期間直接計(jì)入權(quán)益，因此當(dāng)期所得稅和遞延所得稅也應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入權(quán)益。

       從資產(chǎn)和負(fù)債看，暫時(shí)性差異是一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值之間的差額，隨時(shí)間推移將會(huì)消除。該項(xiàng)差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅利潤或可抵扣金額。時(shí)間性差異一定是暫時(shí)性差異，但暫時(shí)性差異并不都是時(shí)間性差異。時(shí)間性差異是指企業(yè)應(yīng)稅收益和會(huì)計(jì)收益的差額，在一個(gè)期間內(nèi)形成，可在隨后的一個(gè)或幾個(gè)期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。其成因是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度與稅法在收入與費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的時(shí)間上存在差異。如企業(yè)對一項(xiàng)固定資產(chǎn)按5年計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按10年計(jì)提折舊。為了將會(huì)計(jì)利潤調(diào)為應(yīng)納稅所得額，企業(yè)前5年應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上加上多提折舊額，后5年應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上扣除轉(zhuǎn)回的少提折舊額。前5年多提的折舊額在后5年能夠少提而轉(zhuǎn)回，這種折舊的差異就是時(shí)間性差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一時(shí)期，但在以后的一期或若干期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回。在稅前會(huì)計(jì)利潤小于納稅所得時(shí)，為了慎重起見，如在以后轉(zhuǎn)銷時(shí)間性差異的時(shí)期內(nèi)，有足夠的納稅所得予以轉(zhuǎn)銷時(shí)，才能采用納稅影響會(huì)計(jì)法，否則，也應(yīng)采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對于一個(gè)企業(yè)而言，所得稅的會(huì)計(jì)處理只能選擇一種方法進(jìn)行核算。 實(shí)務(wù)中，中小企業(yè)一般采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行核算。

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