查補(bǔ)稅款的會(huì)計(jì)處理

     《辦法》規(guī)定，接受增值稅稽查的企業(yè)如需補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。該賬戶屬于調(diào)整類賬戶，主要用途是對(duì)在稅務(wù)稽查當(dāng)中涉及的應(yīng)交稅金等有關(guān)賬戶的金額進(jìn)行調(diào)整。該賬戶的貸方，記錄應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額、調(diào)增賬面銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額;該賬戶的借方，記錄應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額、調(diào)減賬面銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的數(shù)額。因此，凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增賬面銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目;凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補(bǔ)稅罰款的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1998〕66號(hào))規(guī)定，對(duì)偷稅款的補(bǔ)征入庫，應(yīng)當(dāng)視納稅人的不同情況進(jìn)行處理，即：根據(jù)檢查核實(shí)后一般納稅人當(dāng)期全部銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額(包括當(dāng)期留抵稅額)重新按公式“應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”計(jì)算當(dāng)期全部應(yīng)納稅額，(即結(jié)出“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶的期末余額)，若應(yīng)納稅額為正數(shù)(即余額在貸方)應(yīng)當(dāng)作補(bǔ)稅處理，若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)(余額在借方)，應(yīng)當(dāng)核減期末留抵稅額。由于企業(yè)月末已將應(yīng)交未交或多交的稅款結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目進(jìn)行反映，因此，查賬完成并結(jié)出“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”賬戶余額時(shí)應(yīng)進(jìn)行如下調(diào)賬處理：
       1、若本賬戶余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記本科目。
　　2、若本賬戶余額在貸方，且“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。
　　3、若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于本賬戶貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。即調(diào)減檢查期“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶的借方余額(留抵稅額)。
　　4、若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于本賬戶貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。即按本賬戶余額借記“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目，同時(shí)，按差額借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。

　　上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。

　　《辦法》所規(guī)定對(duì)查補(bǔ)稅額的處理方法，通俗地講，可以歸結(jié)為如下兩點(diǎn)：一是當(dāng)“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”賬戶出現(xiàn)借方余額時(shí)，作為企業(yè)留抵稅項(xiàng)(尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額)，根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，可以結(jié)轉(zhuǎn)本期或下一納稅期抵扣;二是當(dāng)“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”賬戶出現(xiàn)貸方余額，對(duì)該應(yīng)補(bǔ)稅款，如企業(yè)當(dāng)期存在留抵稅額(即“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”存在借方余額)，可以先行予以抵扣，抵扣之后仍有差額的，再結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目掛賬，待企業(yè)查補(bǔ)的稅款追繳入庫時(shí)再?zèng)_銷;如企業(yè)當(dāng)期不存在留抵稅額，則作為未交稅款處理，結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，待企業(yè)查補(bǔ)的稅款入庫時(shí)再?zèng)_銷。

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