選擇存貨計價方法的標(biāo)準(zhǔn)

      存貨計價方法的不同是由于存貨成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)不一致和同質(zhì)的存貨實際取得的成本不同而產(chǎn)生的。存貨流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩方面：在通常情況下，外購或自制的存貨與出售商品的成本流轉(zhuǎn)是不一致的，因此產(chǎn)生了存貨成本在庫存與銷售之間的分配問題。為了恰當(dāng)反映存貨流轉(zhuǎn)，在確定存貸計價的方法時，要堅持以下標(biāo)準(zhǔn)：

　　(一)以歷史成本為基礎(chǔ)
　　企業(yè)流動資產(chǎn)中的一個主要的組成部分是存貨，存貨是以歷史成本入賬的。而事實上，存貨極有可能以比該成本高許多的價格賣出去，所以通過銷售存貨所獲得的現(xiàn)金數(shù)額往往比計算流動比率時所使用的數(shù)額要大。同時隨著時間的推移與通貨膨脹的持續(xù)，存貨的歷史成本與重置成本必然會產(chǎn)生偏差。

　　(二)堅持客觀性原則，如實反映銷售成本與期末存貨價值
　　由于存貨的實物管理一般是“先進(jìn)先出”的，如采用后進(jìn)先出法核算，其結(jié)果可能與實際情況不符。采用先進(jìn)先出法時，期末存貨均按后期進(jìn)價計算，比較接近編表日重置成本，使資產(chǎn)計價較為合理。當(dāng)采用后進(jìn)先出法時，期本存貨按較早期的單價計量，與編表日的重置成本差距較大，物價變動幅度越大，這種現(xiàn)象越明顯。在通貨膨脹時期，后進(jìn)先出法所產(chǎn)生的期末存貨數(shù)偏低，使資產(chǎn)計價失去意義。結(jié)果，財務(wù)分析也受到相當(dāng)大的影響，營運(yùn)成本、流動比率、投資報酬率偏低。

　　(三)堅持謹(jǐn)慎性原則，保證企業(yè)所有者和潛在投資者作出決策時，盡可能規(guī)避風(fēng)險，使風(fēng)險收益最大化。
　　后進(jìn)先出法在傳統(tǒng)理論中被認(rèn)為是“合理地計量銷貨成本，減少存貨利潤，從而公允地表示企業(yè)財務(wù)狀次和經(jīng)營成果”的較為科學(xué)有效的存貨計價方法。但是，嚴(yán)格地講，后進(jìn)先出法所體現(xiàn)的只是有條件、有步驟、有限制的謹(jǐn)慎原則，而不是純粹意義下的謹(jǐn)慎原則。因此后進(jìn)先出法并不是真正意義上的謹(jǐn)慎做法，而是體現(xiàn)了有條件、有步驟、有限制的謹(jǐn)慎原則的暫時做法。由于后進(jìn)先出法日常核算工作量大，容易引發(fā)不經(jīng)濟(jì)的購貨行為，而且外界環(huán)境變化可能導(dǎo)致后進(jìn)先出法核算的結(jié)果有失公允，所以新準(zhǔn)則取消了這一存貨計價方法。存貨計價方法的選擇還受客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，在選擇存貨計價方法時必須綜合考慮，統(tǒng)籌安排，科學(xué)決策。

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