時間: 2013-10-21 整理: www.oxytycy.cn 編輯：香港公司年審 來源：互聯(lián)網(wǎng) 點擊: 次

    餐飲支出涉及業(yè)務招待費的稅務處理，一些納稅人對業(yè)務招待費的范圍、核算、稅前扣除等規(guī)定不太熟悉，有的甚至把禮品、禮金、回扣、個人消費等違規(guī)支出列入其中，這不僅導致企業(yè)所得稅計算出現(xiàn)誤差，還易產(chǎn)生涉稅風險。
 

    招待費列支的范圍
 

    業(yè)務招待費作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務的合理費用，會計制度規(guī)定可以據(jù)實列支，稅法規(guī)定按照一定的比例限額扣除。實踐中，業(yè)務招待費的支付范圍通常界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。具體范圍如下：因生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支、贈送紀念品的開支、發(fā)生的景點參觀費及其他費用的開支、發(fā)生的業(yè)務關系人員的差旅費開支。一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待費。
 

    一般情形的扣除計算
 

    稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度確認的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認的視同銷售收入作為計算業(yè)務招待費扣除限額的計算基數(shù)，營業(yè)外收入不包括在內(nèi)。例如，某企業(yè)2012年度實現(xiàn)銷售收入20000萬元，發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費200萬元，其中以企業(yè)自制商品（大額禮品）作為禮品饋贈客戶，商品成本80萬元，同類商品售價100萬元。在計算業(yè)務招待費稅前扣除數(shù)額時，當?shù)厥〖壎悇諜C關規(guī)定企業(yè)以自制商品作為禮品饋贈客戶屬于大額的禮品贈送，不能作為企業(yè)的業(yè)務招待費支出，企業(yè)應對業(yè)務招待費進行納稅調(diào)整。調(diào)整后的業(yè)務招待費金額＝200－80＝120（萬元），調(diào)整后的計算基數(shù)＝20000+100＝20100（萬元），按銷售收入5‰計算，業(yè)務招待費稅前扣除額＝20100×5‰＝100.5（萬元），按業(yè)務招待費60%扣除限額計算，扣除額＝120×60%＝72（萬元），由于72萬元＜100.5萬元，該企業(yè)業(yè)務招待費企業(yè)所得稅稅前扣除標準為72萬元，應納稅調(diào)增48萬元（120－72）。
 

    應注意的事項
 

    一是業(yè)務招待費要與會議費區(qū)分。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的會議費，稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。
 

    二是業(yè)務招待費要與業(yè)務宣傳費區(qū)別。外購禮品用于贈送的應作為業(yè)務招待費，但如果禮品和贈品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣傳費。同時，要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，以及與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的職工福利、職工獎勵、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金和支付給個人的勞務支出，這些費用均不能作為業(yè)務招待費支出。
 

    三是業(yè)務招待費要與誤餐費區(qū)別。誤餐費是企業(yè)職工因工作無法回企業(yè)食堂或者家中進餐而得到補償；而招待費是對外接待業(yè)務企業(yè)和個人而發(fā)生的吃、喝、用、玩費用，它的消費人主體是企業(yè)以外的個人，而不是本企業(yè)的員工。
 

    四是企業(yè)購買高爾夫球會員卡自用與招待客戶使用區(qū)分。企業(yè)支付的高爾夫球會員費，如果是滿足公司管理人員日常休閑娛樂，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出，應由職工個人負擔，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除；如果確屬于用來聯(lián)系業(yè)務招待客戶使用的，可作為業(yè)務招待費處理，并按照稅收規(guī)定扣除。