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企業(yè)虧損的彌補方式

時間: 2013-04-25 整理: www.oxytycy.cn 編輯：香港公司年審來源：互聯(lián)網(wǎng) 點擊: 次

　　一、彌補年限的計算

　　一般企業(yè)虧損彌補規(guī)定：內(nèi)資一般企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過5年。5年內(nèi)不論納稅人是盈利還是虧損，都應(yīng)連續(xù)計算彌補的年限。先虧先補，按順序連續(xù)計算彌補期。

　　虧損額不是企業(yè)利潤表中的虧損額，而是企業(yè)利潤表中的虧損額按稅法規(guī)定核實、調(diào)整后的金額。

　　二、特殊企業(yè)的虧損彌補形式

　　對一些特殊企業(yè)，主要是匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)以及發(fā)生分立、合并行為的企業(yè)，他們的虧損彌補稅法有特別規(guī)定。

　　企業(yè)分立前尚未彌補的虧損，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，按規(guī)定的虧損年限，在剩余虧損彌補的年限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補。被合并、股權(quán)重組前尚未彌補的虧損，在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，可由合并企業(yè)、股權(quán)重組企業(yè)逐年延續(xù)彌補。

　�。ㄒ唬﹨R總（合并）納稅企業(yè)的虧損彌補

　　匯總（合并）納稅有嚴(yán)格的條件限制，即必須報經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

　　經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實行由行業(yè)和集團公司匯總、合并繳納企業(yè)所得稅的成員企業(yè)（單位）當(dāng)年發(fā)生的虧損，在匯總、合并納稅時已沖抵了其他成員企業(yè)（單位）的所得額或并入了母公司的虧損額，因此，發(fā)生虧損的成員企業(yè)（單位）不得用本企業(yè)（單位）以后年度實現(xiàn)的所得彌補。

　　成員企業(yè)（單位）在匯總、合并納稅年度以前發(fā)生的虧損，可仍按稅收法規(guī)的規(guī)定，用本企業(yè)（單位）以后年度的所得予以彌補，不得并入母（總）公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè)（單位）的所得額。

　�。ǘ┢髽I(yè)分立的虧損彌補

　　當(dāng)企業(yè)發(fā)生分立，即被分立企業(yè)將部分或全部營業(yè)分離轉(zhuǎn)讓給兩個或兩個以上現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)，《關(guān)于企業(yè)合并、分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]119號）規(guī)定，被分立企業(yè)的，未超過法定彌補期限的虧損額，可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由接受分離資產(chǎn)的各分立企業(yè)繼續(xù)彌補。

　�。ㄈ┢髽I(yè)合并的虧損彌補

　　當(dāng)企業(yè)發(fā)生合并時，即一家或多家不需要經(jīng)過法律清算程序而解散的企業(yè)，將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（簡稱合并企業(yè)），為其股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或其他財產(chǎn)。被合并企業(yè)尚未彌補的經(jīng)營虧損，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。

　　1、企業(yè)合并，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)（公允價值是指獨立企業(yè)之間按照公平交易原則和經(jīng)營常規(guī)自愿進行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~），計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。因此，被合并企業(yè)尚未彌補的經(jīng)營虧損，不得轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補。

　　2、合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除股權(quán)以外的現(xiàn)金，有價證券和其他資產(chǎn)，不高于所支付的股權(quán)票面價值（或支付的股本的賬面價值）20％的，合并雙方可以作如下處理：被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，不計算繳納所得稅。其合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，未超過彌補期限的，可由合并企業(yè)用以后年度實現(xiàn)的、與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補。

　�。ㄋ模┞�(lián)營企業(yè)的虧損彌補

　　如聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地依法進行彌補。投資方不得彌補聯(lián)營企業(yè)的虧損。如果納稅人會計上對投資采用的是權(quán)益法進行核算，在計算會計利潤總額時扣減的投資損失應(yīng)作納稅調(diào)整。

　　如某企業(yè)2005年利潤總額100萬元。其中投資收益均采用權(quán)益法核算，收益如下：

　　從甲方（適用15％稅率）：分回收益30萬

　　從乙方（適用15％稅率）：投資損失8萬

　　則：納稅調(diào)整后的所得額＝（100－30＋8）＋［30÷（1－15％）］＝113.29（萬元）

　　如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，可將其分回的稅后利潤還原后用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，就其余額再按照規(guī)定計算繳納所得稅。

　　如某企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為33％，2004年度經(jīng)營虧損15萬元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實無誤。年終從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤32.3萬元，聯(lián)營企　業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為15％。該企業(yè)2004年從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅為：［32.3÷ （1－15％）－15］×（33％－15％）＝4.14萬元。